Особенности бухгалтерского учета на предприятиях оптовой торговли

К таре однократного использования можно отнести бумажную, картонную, полиэтиленовую тару, а также бумажные мешки и мешки из полимерных материалов, использованные для упаковки товаров. Данная тара включается в цену товаров и покупателем отдельно не оплачивается. Кроме того, она не подлежит возврату. Таким образом, стоимость такой тары у продавца относится к расходам на продажу.

При приобретении товаров в таре многократного использования договором поставки могут быть предусмотрены различные варианты.

Многооборотная тара может подлежать возврату продавцу товара (возвратная тара) либо остаться для дальнейшего использования у организации-покупателя. Покупатель обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар (ст. 517 ГК РФ).

За возвратную тару поставщик может  взимать с покупателя залог (вместо стоимости тары), который возвращается поставщику после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Возможность обеспечения исполнения обязательств залогом предусмотрена в ст. 329 ГК РФ. Залоговые суммы за тару взимаются только в предусмотренных договорами случаях. Договором может быть предусмотрен и возврат тары без взимания с покупателя залоговых сумм.

К возвратной таре относится:

• деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);
• картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);
• металлическая и пластмассовая (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.);
• стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);
• из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);
• специально изготовленная тара для затаривания определенных товаров.

В организациях торговли тара учитывается  на счете 41-3 «Тара под товаром и порожняя». На этом счете учитывается наличие и движение тары, за исключением стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей (стоимость стеклянной посуды включается в стоимость товаров). На указанном счете учитываются и тарные материалы, то есть материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.).

Предприятия торговли обычно приобретают  тару у сторонних организаций, хотя могут наладить и свое производство по ее изготовлению. Независимо от того, купила организация-продавец тару или изготовила ее сама, тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При этом, фактическая себестоимость  приобретаемой тары (кроме поступившей с поставленной продукцией), складывается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или из затрат по ее изготовлению.

Стоимость невозвратной тары, включенная в стоимость товара, у продавца относится к расходам на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»). Стоимость указанной тары, оплаченная покупателем отдельно сверх стоимости товаров, списывается с кредита счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя» в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по мере отгрузки.

Стоимость возвратной тары не включается в продажную цену товара и оплачивается покупателем сверх стоимости товара. В счетах, платежных требованиях и других расчетных документах она указывается отдельной строкой по ценам, определенным в соответствующих договорах.

 

Пример:

Торговая организация реализовала  покупателю товар, упакованный в многооборотную тару. Согласно договору поставки, право собственности на тару не переходит к покупателю, и тара подлежит возврату поставщику. Условиями договора предусмотрено, что в качестве обеспечения обязательства по возврату тары покупатель перечисляет залоговую цену 30000 руб., которая должна быть возвращена организации после исполнения обязательства. Многооборотная тара возвращена покупателем в полном объеме.

В бухгалтерском учете нужно  сделать следующие проводки:

• Д 76 субсчет «Тара», К 41-3 «Тара под товаром и порожняя» – 30000 руб. – передана покупателю многооборотная тара;
• Д 51 «Расчетные счета», К 76 субсчет «Залоговые суммы» – 30000 руб. – получены денежные средства в обеспечение обязательства по возврату тары.

Информацию о денежной сумме, полученной в обеспечение выполнения обязательства (возврат многооборотной тары), нужно отразить по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»:

• Д 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – 30000 руб. – отражена сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары;
• Д 41-3 «Тара под товаром и порожняя», К 76 субсчет «Тара» – 30000 руб. – отражен возврат тары;
• Д 76 субсчет «Залоговые суммы», К 51 «Расчетные счета» – 30000 руб. – перечислены денежные средства, ранее полученные в обеспечение обязательства по возврату тары;
• К 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – 30000 руб. – отражено списание обеспечения возврата многооборотной тары.

Если организация-поставщик несет  дополнительные расходы по ремонту, очистке и промывке полученной от покупателя тары, эти расходы подлежат возмещению поставщику (если иное не предусмотрено договором). Сумма возмещенных расходов по ремонту и очистке тары (величина полученных скидок) относится поставщиком в кредит счета 91-1 «Прочие доходы». А расходы по ремонту возвратной (залоговой) тары, полученной от покупателя, учитываются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». В этом случае для целей обложения НДС суммы компенсации нужно рассматривать как оплату оказанных услуг по предоставлению возвратной тары во временное пользование, эти суммы подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании ст.146 НК РФ.

 

Пример:

 

По условию предыдущего примера, допустим, что часть тары повреждена покупателем. Стоимость ремонтных работ оценена сторонами в 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.) По договоренности сторон поставщик выполняет ремонт силами сторонней организации, а покупатель перечисляет согласованную стоимость ремонта. Стоимость услуг сторонней организации по ремонту тары составила 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).

В бухгалтерском учете нужно  сделать проводки:

• Д 51 «Расчетные счета», К 76 субсчет «Тара» – 5900 руб. – поступили денежные средства в возмещение ущерба от повреждения тары;
• Д 76 субсчет «Тара», К 91-1 «Прочие доходы» – 5000 руб. – поступившие средства отражены как прочие доходы;
• Д 91-2»Прочие расходы», К 68 субсчет «НДС» – 900 руб. – начислен НДС с суммы реализованных услуг;
• Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 51 «Расчетные счета» – 5900 руб. – перечислены денежные средства за ремонт тары;
• Д 91-2 «Прочие расходы», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 5000 руб. – отражена стоимость услуг сторонней организации;
• Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – 900 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная сторонней организацией за оказание услуг;

• Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»– 900 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный сторонней организацией за оказание услуг.

Организация-поставщик обычно перевыставляет сумму НДС по ремонтным работам покупателю. Если по условиям договора покупатель не возмещает стоимость ремонта и поставщик ремонтирует тару самостоятельно, то НДС у поставщика к вычету не принимается, поскольку услуга оказана для осуществления не облагаемых НДС операций. При этом НДС не может быть отнесен на расходы в целях налогообложения прибыли на основании ст. 170 НК РФ.

Договором поставки может быть предусмотрено, что расходы по очистке, промывке и ремонту тары осуществляет организация-поставщик, и покупатель их не возмещает. В этом случае расходы списываются поставщиком на расходы на продажу.

Так же, договором поставки может  быть предусмотрено, что в случае повреждения тара не подлежит возврату и считается реализованной покупателю. В этом случае, залог не возвращается. Он рассматривается как оплата за реализованную тару и относится на финансовые результаты организации (Д 91-1 «Прочие доходы»).

Естественный износ, поломка или  порча, приводят тару в негодность. При осмотре тары, определяются причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары, результаты осмотра оформляются актом, который подписывается комиссией. Непригодная тара списывается после утверждения акта руководителем организации или уполномоченным лицом. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации. Сдача непригодной тары организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки (например, стекольному заводу) должна быть оформлена накладной (товарно-транспортной).

Если тара пришла в негодность вследствие естественного износа, ее стоимость списывается с кредита счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя» и относится в кредит счета 91-2 «Прочие расходы».

Тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного использования (в результате порчи, боя и т. д.), списывается с кредита счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя» с отнесением в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Приобретенная поставщиком возвратная тара учитывается у поставщика по дебету счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя» по фактической себестоимости или учетной цене в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога (залоговая тара), учитывается по сумме залога. Залоговая тара всегда является возвратной. Разница, возникающая между залоговой и фактической стоимостью тары, отражается по счету 41-3 «Тара под товаром и порожняя» в корреспонденции со счетом 91-1 «Прочие доходы».

 

2.4 Экономическая характеристика  объекта исследования

 

Общество  с ограниченной ответственностью «Монолит» организовано в 2008 году, в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Монолит» является коммерческой организацией – юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать.

Уставный  капитал Общества составляет 10000-00 (Десять тысяч) рублей.

Высшим органом общества является общее собрание его участников. В обществе избирается исполнительный орган – директор – сроком на два года, который осуществляет руководство  текущей деятельностью общества на основе единоначалия.

Цель коммерческой деятельности торгового предприятия ООО «Монолит» - получение прибыли.

В соответствии со ст. 3 и 4 ФЗ-209 от 24.07.2007 организация относится к субъектам малого предпринимательства.

С момента  открытия организация занималась оптовой  торговлей электротехническим промышленным оборудованием, но с 2009 года организация  изменила основной вид деятельности на оптовую торговлю строительными  материалами, в связи с чем были внесены соответствующие изменения в учредительные документы.

Организация арендует склады площадью 200 кв. метров и офисное помещение. Предприятие  находится на общей системе налогообложения.

Ассортимент ООО «Монолит» включает более различные виды строительных материалов: сухие строительные смеси, клеи, герметики, пена, гипсокартон и сопутствующие материалы, кровля и комплектующие, сайдинг.

Предприятие реализует товар юридическим  лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей  перепродажи в розничной сети.

Основной формой хозяйственных связей является договор поставки товаров. Основными реквизитами договора являются наименования сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество товара), имущественная ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора, цены, сроки поставки, порядок расчетов и т.д. . Для учета выполнения условий договора на каждый договор открывается карточка, в которую записываются основные условия договора, а затем на основании поступающих приходных документов делаются отметки о его выполнении. Периодически проверяются итоги выполнения договоров и при их не6выполнениии предъявляются претензии поставщикам.

При разовых, эпизодических  закупках покупатели по своему усмотрению могут закупать товары без заключения договоров на основе предъявленных заказов (заявок) ими по договоренности сторон путем оформления платежных документов.

Управлением предприятия в целом занимается генеральный директор. В его ведении  находятся вопросы стратегического  характера.

Контроль предприятия  проводится с помощью заместителя  генерального директора. В обязанности  заместителя генерального директора  входит как контроль бухгалтерии  и менеджмента, так и участие  в переговорах, решение текущих  финансовых и юридических вопросов, связанные с управлением и  бесперебойным функционированием  организации. Таким образом, на основании  выполненной работы заместителя, генеральный  директор может объективно оценить  состояние предприятия в целом  и эффективность работы подразделений. На основании полученных данных принимаются  соответствующие управленческие решения.