Особенности формирования бухгалтерской финансовой отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о  финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляемая на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании всех видов  текущего учета — бухгалтерского, статистического и оперативного и поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности организации. Она является завершающим этапом учетной работы. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым судят о финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности. В отчетность входят также и текстовые пояснения. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации, а также для проведения экономического анализа в самой организации. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Любые службы организации  для выполнения своих функций  нуждаются в информации, которую  в системно обработанном виде можно получить в бухгалтерии. В современных условиях бухгалтерия становится частью информационной системы, функционирующей на качественно новом техническом уровне, частью управляющей системы организации.

На базе данных бухгалтерской  отчетности определяют возможные варианты решения коммерческих, производственных и организационных вопросов: возможные  объемы производства и реализации продукции, установление уровня цен на продукцию, возможные скидки с цены при условии досрочной оплаты продукции. Данные бухгалтерской отчетности используются не только управленческим персоналом, но и широким кругом внешних пользователей. Бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна быть представлена администрацией организации ее собственникам и государственным органам. На базе отчетности:

- оцениваются риски предпринимательской деятельности, начисляются налоги и рассчитываются дивиденды;

- принимаются решения о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

- проверяется возможность выдачи кредитов и займов;

- оценивается финансовое положение потенциальных клиентов, поставщиков, конкурентов или партнеров.

Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут содержать таких оборотов, которых не было в текущих учетных записях.

Цель курсовой работы – рассмотреть особенности формирования бухгалтерской финансовой отчетности.

Для достижения данной цели ставим следующие задачи:

- выявить организацию составления бухгалтерской отчетности;

- определить правовое регулирование формирования бухгалтерской финансовой отчетности;

- ознакомиться с особенностями  формирования бухгалтерской финансовой  отчетностью на предприятии ООО  «Машиностроитель».

В курсовой использовались работы А.С.Бакаева, В.Д. Новодворского, В.Ф.Палий, в которых раскрыты особенности формирования и составления бухгалтерской отчетности.

В практической части  работы рассматривалась бухгалтерская  финансовая отчетность на предприятии  ООО «Машиностроитель».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Организация составления бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах  деятельности организации. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами. Для составления отчетности используются также данные оперативной и статистической отчетности. Бухгалтерской (финансовой) отчетности присуща более высокая достоверность, так как ее данные подтверждаются материалами инвентаризации и, как правило, аудиторским заключением.

Финансовая отчетность представляет собой свод взаимосвязанных  показателей, выраженных в денежных единицах, которые характеризуют  финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период, а также текстовые пояснения к этим показателям. Она представляет собой способ обобщения системных данных бухгалтерского учета, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основным группам заинтересованных лиц.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» организация составляет и представляет в установленные адреса и сроки годовую бухгалтерскую отчетность в следующем составе:

- бухгалтерский баланс — ф. № 1;

- отчет о прибылях и убытках — ф. № 2;

- приложения к ним — ф. № 3—6;

- пояснительную записку;

- аудиторское заключение, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В состав промежуточной  бухгалтерской отчетности организации  включают бухгалтерский баланс и  отчет о прибылях и убытках. Общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную отчетность не представляют.

В ПБУ 4/99 достаточно подробно определяются содержание и показатели таких форм отчетности, как бухгалтерский  баланс, отчет и прибылях и убытках, а также отчет о движении денежных средств. В отношении других форм отчетности указано только то, что они должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в ф. № 1, 2, 4. Приводится также перечень дополнительных данных, подлежащих раскрытию в пояснениях.

ПБУ 4/99 предусматривает  представление в составе бухгалтерской отчетности информации, раскрывающей финансовые данные, помогающие анализировать характер изменений финансового положения организации, ее финансовых результатов в прошлом, настоящем и будущем. В Положении приведена подробная характеристика содержания этой информации.

Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с 1 января 2003 г. утверждены новые Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, а также образцы рекомендуемых форм отчетности. Приказ конкретизировал отдельные позиции ПБУ 4/99. Большинство изменений в образцах форм бухгалтерской отчетности вызваны требованиями, изложенными в вышедших после принятия ПБУ 4/99 Положениях по бухгалтерскому учету (с ПБУ 11/2000 по ПБУ 19/02), а также в дополнениях и изменениях к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Кроме того, при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности следует учитывать ряд других новых нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Организации разрабатывают  формы бухгалтерской отчетности самостоятельно, руководствуясь нормами Закона о бухгалтерском учете и требованиями ПБУ 4/99, на основе образцов форм бухгалтерской отчетности.

Разрабатывая формы  бухгалтерской отчетности, организация  самостоятельно кодирует строки, где и приводит соответствующие показатели. В бухгалтерском балансе рекомендуется применять коды итоговых строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце формы (приложение к приказу № 67н).

Организация обязана  при составлении бухгалтерской отчетности:

- соблюдать в течение отчетного года принятую учетную политику отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств;

- раскрыть в бухгалтерской отчетности информацию об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об активах, капитале, резервах и обязательствах. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку;

-придерживаться содержания и форм бухгалтерской отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому;

- изменения допускаются в исключительных случаях. При этом организацией должна быть подтверждена обоснованность каждого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерской отчетности вместе с указанием вызвавших его причин;

- обеспечить достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;

-обеспечить нейтральность информации;

- включить в сводную отчетность показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

- составлять отчетность на русском языке и в валюте Российской Федерации;

-указывать обязательные реквизиты, которые должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетную дату или период и т.п.

Рекомендуемые образцы  форм бухгалтерской отчетности не претерпели существенных изменений по сравнению  с ранее действовавшими (до 1 января 2003 г.) примерными формами, что соответствует требованию преемственности в составлении отчетности. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности определяют ее состав в зависимости от типа организаций (субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, общественные организации).

  Согласно п. 5 Указаний (приказ № 67н) представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе отчетности. Отчетным годом для всех организаций является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.                                                                                                   

 

 

 

 

Таблица 1.1

Состав годовой бухгалтерской  отчетности в зависимости от типа организации

Тип организации	Состав годовой бухгалтерской  отчетности
Субъекты малого предпринимательства не обязанные проводить  обязательную        аудиторскую проверку	Бухгалтерский ,     баланс — ф. № 1 Отчет о прибылях и убытках  — ф. № 2
Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить обязательную аудиторскую проверку	Бухгалтерский баланс — ф. № 1 Отчет о прибылях и убытках —  ф. № 2 Пояснительная записка Аудиторское заключение
Некоммерческие организации	Бухгалтерский баланс — ф. № 1 Отчет о прибылях и убытках —  ф. № 2 Пояснительная записка Отчет о целевом использовании  полученных средств — ф. № 6 (рекомендуется)
Из них: общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую  деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)	Бухгалтерский баланс — ф. № 1 Отчет  о прибылях и убытках — ф. № 2 Отчет о целевом использовании  полученных средств — ф. № 6 (рекомендуется)
Остальные организации	Бухгалтерский баланс — ф. № 1 Отчет о прибылях и убытках —  ф. № 2 Отчет об изменениях капитала — ф. № 3 Отчет о движении денежных средств -ф.№4 Приложение к бухгалтерскому балансу -ф.№5 Пояснительная записка Аудиторское заключение
Из них: организации, получающие бюджетные средства	Бухгалтерский баланс — ф. № 1 Отчет о прибылях и убытках —  ф. № 2 Отчет об изменениях капитала — ф. № 3 Отчет о движении денежных средств -ф.№4 Приложение к бухгалтерскому балансу -ф.№5 Пояснительная записка Аудиторское заключение Отчетная информация о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Минфином России