Особенности формирования бухгалтерской финансовой отчетности

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» = Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» + Строка «Отложенные налоговые активы» - Строка «Отложенные налоговые обязательства» - Строка «Текущий налог на прибыль».

 В 2009 году ООО «Машиностроитель» получило следующие показатели:

- прибыль (убыток) до налогообложения – 1243 тыс. руб.;

- текущий налог на прибыль – 1226 тыс.руб.

Чистая прибыль составила: = 17 тыс. руб.

При заполнении отчета об изменениях капитала (форма № 3) за 2008 год бухгалтер показал остатки капитала в целом и по каждому его виду на 31.12.2006, на 01.01 и 31.12.2007, на 01.01 и 31.12.2008 года.

2.4. Структура и содержание отчета  об изменениях капитала

 

Отчет об изменениях капитала состоит из трех частей: раздела I, раздела II и раздела «Справки». В разделе I «Изменения капитала» указываются  остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала организации: уставного, добавочного и резервного капиталов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин (дополнительный выпуск акций, реорганизация юридические лица, изменения в учетной политике, начисление дивидендов и др.).

Показатель «Изменения в учетной политике» оказывает  влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации  в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. Данный показатель обусловлен применением ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»: согласно пунктам 20 и 21, изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на результаты деятельности организации, в частности, на финансовые результаты, должны быть оценены в денежном выражении и отражены в бухгалтерской отчетности.

Показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» возникает, если организация воспользуется  правом, предоставленным ей пунктом 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», — не чаще одного раза в год переоценивать основные средства. Результаты такой переоценки оказывают влияние на изменение добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Показатель «Результат от пересчета иностранных валют» рассчитывается согласно предписаниям ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Пунктом 14 ПБУ 3/2000 установлено, что под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Исходя из этого определения можно сделать вывод о том, что выявлять на дату составления бухгалтерской отчетности курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала, не надо.

Показатель «Чистая  прибыль» представляет собой сумму  чистой прибыли, которая по окончании  года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель «Дивиденды»  отражает сумму дивидендов, начисленных  учредителям (участникам) организации  за счет нераспределенной прибыли.

В разделе II «Резервы»  отражаются остатки на начало и конец  предыдущего и отчетного года, а также поступление и использование по каждому виду резервов, создаваемых ООО «Машиностроитель», за предыдущий и отчетный годы.

При этом резервы сгруппированы  следующим образом:

- образованные в соответствии с законодательством;

- образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные;

- предстоящих расходов.

2.5.Структура  и содержание отчета о движении  денежных средств

 

В состав приложений к Бухгалтерскому балансу ООО «Машиностроитель» входит Отчет о движении денежных средств (форма № 4). В этом отчете отражается информация о том, за счет каких источников ООО «Машиностроитель» осуществлял свою деятельность в прошедшем и отчетном годах, а также как предприятие расходовало имеющиеся средства.

Кроме того, из этого отчета можно узнать, как тратило деньги.

В Отчете о движении денежных средств формируются сведения о движении денежных средств организации в валюте России и в иностранной валюте. Отчет построен по балансовому принципу:

- остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется остатку на конец отчетного периода.

Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год.

Источником сведений для составления Отчета являются данные о движении денежных средств  организации, учитываемых на счетах:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета  в банках» (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»);

57 «Переводы в пути».

Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу. В графе 3 ООО «Машиностроитель» указывает данные за 2009 год, а в графе 4 - за 2008 год.

Строки таблицы, чтобы  проще было ее заполнить, бухгалтер ООО «Машиностроитель» делит на пять частей.

В первой части указывается остаток денежных средств ООО «Машиностроитель» на начало отчетного периода.

Вторая часть таблицы посвящена поступлению и выбытию денежных средств ООО «Машиностроитель» в рамках текущей деятельности организации.

Третья часть таблицы  отражает движение денежных средств ООО «Машиностроитель» по инвестиционной деятельности.

Четвертая часть - по финансовой деятельности ООО «Машиностроитель».

Вторая, третья и четвертая  части построены по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая  отражает поступление денежных средств  по той или иной деятельности. Затем  следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности.

Эта строка позволяет узнать, увеличилось ли количество денежных средств у ООО «Машиностроитель» по той или иной деятельности или уменьшилось.

В пятой части таблицы указывается:

-на сколько увеличилось количество денег за 2007 и 2008 годы;

- остаток денежных средств на конец отчетного периода; 

- величину влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Статья "Остаток денежных средств на начало отчетного года"

В графе 3 показывают, сколько  денег было у ООО «Машиностроитель» на 1 января 2008 года в кассе и на счетах. Чтобы заполнить эту строку, бухгалтер складывает дебетовые сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути" по состоянию на 01.01.2008. Эта строка не совпадет со строкой 260 бухгалтерского баланса, если на начало года у организации имеется валюта.

В графе 4 отражаются аналогичные показатели по состоянию на 01.01.2007.

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности"

Текущая деятельность ООО «Машиностроитель» связана с извлечением прибыли в качестве основной цели (либо даже отсутствием такой цели). Статья "Средства, полученные от покупателей и заказчиков"

Здесь отражаются денежные средства, поступившие в кассу  и на банковские счета организации в течение 2008 года от покупателей и заказчиков.

Это оплаченная выручка  от продажи товаров, продукции, работ  и услуг (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина  от 06.05.99 №32н), отраженная ранее бухгалтерскими проводками Дебет 62 Кредит 90-1, и авансы полученные.

По этой статье отражаются кредитовые обороты счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", которые корреспондируются со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и 52 "Валютный счет", если они связаны с основной деятельностью организации.

2.6.Структура  и содержание приложения к  бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности

 

В целях заполнения формы  № 5 в журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов бухгалтер ООО «Машиностроитель» выделяет необходимую информацию на основании первичных учетных документов. Данные приводятся в целом по ООО «Машиностроитель» (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту ООО «Машиностроитель» относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Приравниваются к данному обороту затраты по браку, при простоях, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), расходы, списанные в установленном порядке на финансовые результаты и собственные источники организации.

В первых трех разделах формы  № 5 расшифровывается состав основных средств и нематериальных активов, принадлежащих ООО «Машиностроитель». Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В этих же разделах ООО «Машиностроитель» отражает данные о стоимости имущества, переданного в соответствии с договором в доверительное управление.

В разделе «Основные средства» отражается наличие основных средств на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода основных средств ООО «Машиностроитель» в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.

В этом разделе отражается стоимость всех основных средств ООО «Машиностроитель», числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.

В графе 4 раздела отражается общее поступление основных средств  в отчетном году по всем источникам, включая: ранее не учтенные, приобретенные за плату, переведенные из оборотных средств в основные, безвозмездно поступившие от других организаций (в случаях если вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году новые основные средства.

В графе 5 раздела отражается восстановительная (первоначальная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переведенные из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

В разделе «Финансовые  вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ООО «Машиностроитель» в российской и иностранных валютах, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения».

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности, ООО «Машиностроитель» учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы;

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности»  приводятся данные о затратах ООО «Машиностроитель» по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, в том числе ПБУ 10/99 и отраслевых методических рекомендаций по планированию и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.

Пояснительная записка  к бухгалтерской отчетности ООО «Машиностроитель» составляется к годовому отчету.

В пояснительной записке ООО «Машиностроитель» приведена информация о данных, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности, в том числе:

- об изменениях учетной  политики организации;

- о материально-производственных  запасах;

- об основных средствах;

- о доходах и расходах  организации;

- о событиях после  отчетной даты;

- об условных фактах хозяйственной деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Таким образом, бухгалтерская отчетность организации – это один из возможных вариантов обобщения данных бухгалтерского учета. Сущность бухгалтерской отчетности основывается на соответствии требований национального финансового законодательства, финансовая отчетность – на концепции рискового финансового капитала. Существует различие понятий “бухгалтерская отчетность” и “финансовая отчетность”, поэтому порядок формирования отчетности в организациях различен и исходит из различных концепций их составления.

Концептуальной основой  бухгалтерской отчетности организации  является формирование отчетных показателей  для внешних пользователей при незначительных масштабах деятельности и социальной значимости экономического субъекта и относительной простоте управления юридического лица.

Целью составления бухгалтерской отчетности и представления ее пользователям является раскрытие полезной информации о финансовом положении, финансовых ресурсах организации; о финансовом результате деятельности организации за отчетный период, размерах и формах экономических выгод; об изменении финансового положения организации, изменении источников финансирования и направлениях их пользования в организации, движении фондовых потоков организации за отчетный период, что соответствует раскрытию информации в финансовой отчетности требованиям МСФО. Эти стандарты предусматривают раскрытие информации для пользователей, заинтересованных в получении системных сведений о поддержании и росте физического, операционного капитала организации.