Особенности формирования бухгалтерской финансовой отчетности

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Марта 2013 в 16:13, курсовая работа

Описание работы

Цель курсовой работы – рассмотреть особенности формирования бухгалтерской финансовой отчетности.
Для достижения данной цели ставим следующие задачи:
- выявить организацию составления бухгалтерской отчетности;
- определить правовое регулирование формирования бухгалтерской финансовой отчетности;
- ознакомиться с особенностями формирования бухгалтерской финансовой отчетностью на предприятии ООО «Машиностроитель».

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 5
1.1. Организация составления бухгалтерской отчетности 5
1.2. Правовое регулирование формирования бухгалтерской финансовой отчетности 12
2. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «МАШИНОСТРОИТЕЛЬ» 14
2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «Машиностроитель» 14
2.2. Особенности составления бухгалтерской отчетности на предприятии ООО «Машиностроитель» 15
2.3. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках 23
2.4. Структура и содержание отчета об изменениях капитала 32
2.5.Структура и содержание отчета о движении денежных средств 34
2.6.Структура и содержание приложения к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности 37
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 40
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 41

Файлы: 1 файл

Бухгалтерская отчетность.doc

— 229.50 Кб (Скачать файл)

Заполнение показателей по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140 типовой формы) и «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250 типовой формы) должно производиться исходя из положений ПБУ 19/02. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) или намерения организации об их использовании, реализации на краткосрочные и долгосрочные (п. 41 ПБУ 19/02).

По состоянию на 31 декабря 2008 года в бухгалтерском учете ООО «Машиностроитель» на счете 58 субсчет «Предоставленные займы» числится заем на сумму 100 000 руб., выданный на срок 15 месяцев. Проценты за пользование займом установлены из расчета 15% годовых.

Предприятие в 2009 году приобретает на бирже через брокера (посредника) акции ОАО «Газпром» на сумму 100 000 руб. Посредническое вознаграждение брокеру составляет 1200 руб., в том числе НДС 200 руб. Организация понесла затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 600 руб., в том числе НДС 100 руб. Учитывая, что стоимость дополнительных расходов по сравнению со стоимостью ценных бумаг составляет менее 5% (1800:100 000), организация может учесть дополнительные затраты в составе операционных расходов.

Дебет 76-5  кредит 51 - 101 800руб. - перечислены средства в оплату ценных бумаг и услуг посредников;

Дебет 58-1   кредит 76-5 - 101 800 руб. - оприходованы ценные бумаги после получения документов о переходе права собственности на них по фактической стоимости с учетом НДС.

В ноябре 2009 г. ООО «Машиностроитель» ввел в эксплуатацию оборудование стоимостью 48 000 руб. Срок его полезного использования - 4 года. Учетной политикой ООО «Машиностроитель» установлено, что организация для целей бухгалтерского учета начисляет амортизацию по оборудованию по сумме чисел лет полезного использования, а для целей налогообложения применяет линейный метод начисления амортизации.

В  IV квартале 2009 г. получена бухгалтерская прибыль в размере 50 000 руб. На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода ООО «Машиностроитель» исчислило сумму условного расхода по налогу на прибыль: Дебет 99 субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде. Начислял амортизацию по оборудованию бухгалтер с 1 декабря 2009 года.

Таблица 2.1

Начисление амортизации по оборудованию

Показатели

В бухучете, руб.

В налоговом учете, руб.

Первоначальная стоимость  оборудования

48000

48000

Сумма начисленной амортизации за декабрь

1600= 48000х4:(1+2+3+4):12

1000= 48000:4:12

Остаточная стоимость на 31. 12.04

46400 (48000-1600)

47000 (48000-1000)


Вычитаемая временная  разница составит 600 руб. (1600 - 1000).

Отложенный налоговый  актив с этой разницы равен 144 руб. (600 руб. х 24%). В бухгалтерском учете ООО «Машиностроитель» сделана проводка:

Дебет 09 «Отложенный налоговый актив» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 144 руб. (600 руб. х 24%,) - отражена сумма отложенного налогового актива. Уплачен в бюджет налог на прибыль в сумме 12 144 руб. (12 000 + 144). На конец отчетного периода сумма отложенного налогового актива 144 руб. отражается по строке 145 баланса. 

По статье «прочие внеоборотные активы» указывают средства и вложения, которые не были отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса. Например, долгосрочные расходы будущих периодов (часть стоимости долгосрочной лицензии, которая в следующем году не будет погашена, и др.).

В строке «итого» по разделу I (строка 190) приводится сумма строк 110 «Нематериальные активы», 120 «Основные средства», 130 «Незавершенное строительство», 135 «Доходные вложения в материальные ценности», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145 «Отложенные налоговые активы» и 150 «Прочие внеоборотные активы» Баланса.

По статье «Запасы» отражается итоговая стоимость всех материальных запасов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 5/01, а также затрат организации. Это сырье и материалы, готовая  продукция, незавершенное производство, расходы будущих периодов и т. п.

          Расшифровывают общую стоимость товарно-материальных ценностей по строкам Бухгалтерского баланса, которые следуют за строкой 210.

По этой статье отражается также величина остатков по дополнительно открываемым к счету 10 субсчетам «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». ООО «Машиностроитель» согласно учетной политике учитывает материалы по учетной цене с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Списание учтенных отклонений осуществляется пропорционально стоимости  использованных в производстве материалов (по учетным ценам).

В декабре 2009 года ООО «Машиностроитель» купило у поставщика материалы по цене 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.).

Учетная же цена полученной партии составляет 180 000 руб. В декабре  часть материалов (на 90 000 руб.) передана в производство. Предположим, что других операций по приобретению материалов не было.

В бухгалтерском учете  осуществлены такие проводки:

Дебет 10  Кредит 15  - 180 000 руб. - оприходованы материалы по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60 - 200 000 руб. - отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19   Кредит 60 - 40 000 руб. - учтен НДС по материалам на основании поступившего счета-фактуры;

Дебет 16  Кредит 15 - 20 000 руб. (200 000 - 180 000) - отражено отклонение между учетной и договорной ценой материалов;

Дебет 20  Кредит 10 - 90 000 руб. - списаны материалы в производство;

Дебет 20  Кредит 16 - 10 000 руб. (90 000 х (20 000 : 180 000)) - списано отклонение в стоимости материалов, израсходованных в производстве.

В Бухгалтерском балансе за 2009 г. должна быть отражена сумма по строке 211 в столбце 4 - 100 тыс. руб. (180 + 20 - 90 --10).

В бухгалтерском учете ООО «Машиностроитель» расходы будущих периодов собираются на счете 97 «Расходы будущих периодов». На 1 января 2009 года, по данным бухгалтерского учета ООО «Машиностроитель», сумма расходов будущих периодов 0 руб. 1 декабря 2009 года ООО «Машиностроитель» получило лицензию на право осуществления определенного вида деятельности сроком на 3 года. Расходы на ее приобретение составили 36 000 руб.

В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить следующим образом:

Дебет 97  Кредит 51 - 36 000 руб. - стоимость лицензии учтена в составе расходов будущих периодов,

Дебет 20  Кредит 97 - 1000 руб. (36 000 руб.:3года: 12 мес.)- списана часть расходов будущих периодов.

В Бухгалтерском балансе ООО «Машиностроитель» за 2009 г. должна быть отражена сумма по строке «Расходы будущих периодов» в столбце 3 -0 руб.; в столбце 4-35 тыс. руб. (36 - 1).

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц перед  данной организацией. Это задолженность  покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Организации и лица, которые  должны данной организации, называются дебиторами. Дебиторской задолженности в балансе отводится четыре строки.

По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой (срок погашения) ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором данный актив был принят к бухучету. В следующей строке ниже выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков. По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков. При отражении сумм дебиторской задолженности необходимо учитывать то обстоятельство, что данные по расчетам с другими юридическими и физическими лицами в бухгалтерском балансе следует приводить в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо - в активе Баланса; по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. Денежные средства (строка 260). По данной статье показываются остатки наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных специальных и валютных счетах, а в также денежных документах и переводах в пути.

Таблица 2.2

Денежные средства (строка 260)

Наименование 

Конечное дебетовое сальдо счетов на отчетную дату

Денежные средства и документы  в кассе, на расчетных, валютных, специальных счетах и в пути

50, 51 , 52, 55 (за исключением остатка  по субсчету 3 «Депозитные счета») и 57


В статье «Прочие оборотные  активы» показывают суммы, не отраженные по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса.

В строке «Итого» по разделу II приводится сумма строк 210 «Запасы», 220 «НДС по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства», 270 «Прочие оборотные активы» баланса. В строке «Баланс» (строка 300) показывается сумма строк 190 и 290. При заполнении раздела «Капиталы и резервы» нужны остатки по бухгалтерским счетам, табл.2.2.

Таблица 2.3

Остатки по бухгалтерским счетам

 

Наименование обязательств

Конечное сальдо счетов на отчетную дату

   

Уставный капитал 

80

Собственные акции, выкупленные у  акционеров

81

Добавочный капитал 

83

Резервный капитал

82, субсчета резервов, созданные  по законодательству РФ и в  соответствии с учредительными  документами

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

84


В строку добавочный капитал переносится кредитовый остаток по счету 83. На нем отражаются:

- увеличение стоимости основных средств после их переоценки;

- эмиссионные доходы (доходы, полученные при продаже собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, за минусом издержек, связанных с продажей акций);

- курсовые разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте.

В группе «Резервный капитал» отражают остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами. Это кредитовое сальдо счета 82.

Резервный фонд по законодательству обязаны создавать только акционерные  общества. Фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения  облигаций общества и выкупа акций  общества в случае отсутствия иных средств.

ООО «Машиностроитель» 1 декабря 2009 г. получило на пополнение оборотных средств кредит в коммерческом банке в размере 100 000 руб. на срок 18 месяцев под 18% годовых. При расчете процентов год равен 360 дням. По условиям договора проценты за пользование кредитом уплачиваются раз в квартал. На начало года в ООО «Мир» задолженности по долгосрочным кредитам и займам не было. ООО «Машиностроитель» начислило проценты за пользование кредитом за декабрь 2009 г. в размере 1500 руб. (100 000 руб. х 18% : 360 дн. х 30 дн.). В бухгалтерском учете операции отражены следующими проводками: Дебет 51   Кредит 67 - 100 000 руб. - получен рублевый долгосрочный кредит банка; Дебет 91   Кредит 67 -1500 руб. - начислены проценты по кредиту за декабрь 2004 г. В Бухгалтерском балансе за 2004 год отражаются суммы по строке 510 в столбце 3-0 руб.; в столбце 4 - 102 тыс. руб. (100 + 1,5).

2.3. Структура и содержание отчета  о прибылях и убытках

 

Отчет о прибылях и  убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период. Все доходы и расходы в форме № 2 сгруппированы в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации » (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

В соответствии с нормами  ПБУ 9/99 и 10/99 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) включает в себя следующие виды доходов и расходов:

- доходы и расходы  по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные).

Строка «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)».

По этой строке отражают доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно пункту 5 ПБУ 9/99, доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Эти доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи».

В 2009 году в ООО «Машиностроитель» реализовало ООО «Камилла» продукцию на сумму 200000 руб. (без НДС). За отгруженную продукцию ООО «Камилла» перечислила ООО «Машиностроитель» только 50 000 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие бухгалтерские записи:

Информация о работе Особенности формирования бухгалтерской финансовой отчетности