Особенности формирования бухгалтерской финансовой отчетности

Дебет 62  Кредит 90-1 - 200 000 руб. - отражена задолженность покупателя по отгруженной продукции;

Дебет 51  Кредит 62 - 50 000 руб. - получена частичная оплата от поку-пателя.

В форме № 2 за 2009год по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...» отражается выручка в сумме 200 000 руб.

ООО «Машиностроитель» ведет учет доходов методом начисления. При использовании этого метода основным условием отражения в учете выручки от продаж является факт перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ или оказанных услуг). Суть этого метода состоит в том, что выручка от продаж отражается в учете по мере оплаты покупателями отгруженных товаров (то есть в момент фактического поступления денежных средств или зачета взаимных требований).

Поэтому по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2 выручка также отражается после получения денежных средств от покупателя. ООО «Машиностроитель» исчисляет налоги «по отгрузке», при начислении НДС делается запись:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»- начислен НДС к уплате в бюджет.

ООО «Машиностроитель» в январе 2008 года продало товаров на общую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 70 000 руб. Издержки обращения -10 000 руб. ООО «Машиностроитель» определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке». Бухгалтер ООО «Машиностроитель» сделал следующие бухгалтерские записи табл. 2.4.

Таблица 2.4

Содержание хозяйственных  операций

Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
отражена выручка от продажи  товаров	120 000	62	90-1
списана себестоимость проданных  товаров	70 000	90-2	41
списаны издержки обращения	10 000	90-2	44
начислен НДС	20 000	90-3	68«Расчеты по НДС»
поступили деньги от покупателей в  оплату товаров	120 000	51	62
отражена прибыль отчетного  месяца(120 000 - 70 000 - 10 000 - 20 000)	30000	90-9	99

Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2009 года  у ООО «Машиностроитель» образовались следующие остатки по субсчетам счета 90 «Продажи»:

- кредитовое сальдо  по субсчету 90-1 - 120 000 руб.;

- дебетовое сальдо  по субсчету 90-2 - 80 000 руб. (70000 + 10000);

- дебетовое сальдо  по субсчету 90-3 - 20 000 руб.;

- дебетовое сальдо  по субсчету 90-9 - 20 000 руб. Сальдо  по синтетическому счету 90 «Продажи» по состоянию на 1 февраля 2009 года равно нулю.

Все субсчета, открытые к  счету 90, закрываются. В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

Таким образом, по состоянию на 1 января 2010 года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

В бухгалтерском учете  доходы от продажи прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.) в выручку от реализации не включают. Их отражают в составе операционных доходов фирмы.

Строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности — это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются затраты, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В 2009 году ООО «Машиностроитель» получило выручку от основной деятельности – 117864 тыс.руб. (включая НДС ).

В 2008 году выручка организации от основной деятельности составляла 114275 тыс.руб. (включая НДС ).

В 2009 году расходы ООО «Машиностроитель» составили 26947 тыс.руб..

В 2008 году расходы ООО «Машиностроитель»» от основной деятельности составляли 24907тыс.руб.

Таким образом, в отчете за 2009 год ООО «Машиностроитель» отразило по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»:

- в столбце 3 - 90917 тыс.руб.

- в столбце 4- 89368 тыс.руб.

Строка «Валовая прибыль». По этой строке Отчета о прибылях и убытках отражается валовая прибыль организации. Она определяется как разница между строкой «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и строкой «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Таблица 2.5

Отражение в отчете о  прибылях и убытках

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период Прошлого года
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей	117864	1144275
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	90917	89368
Валовая прибыль	26947	24907

По строке «Коммерческие расходы» организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения.

Эти расходы указываются  по строке «Коммерческие расходы» формы  № 2, только если они были списаны на счета по учету выручки от продаж.

Издержки обращения  в торговых организациях также учитываются  по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Сумма коммерческих расходов (издержек обращения) отражается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка «Прибыль (убыток) от продаж»

По этой строке показывается прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг). Финансовый результат  от продаж отражается следующими проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99 - получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг);

Дебет 99   Кредит 90 - получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Для определения данных, вписываемых в эту строку, из выручки  от продаж вычитается сумма затрат, отраженных по строкам «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99, к операционным доходам, отражаемым по этой строке формы № 2, относятся:

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

В бухгалтерском учете  доходы от сдачи имущества в аренду учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В форме № 2 сумма  этих доходов отражается по строке «Прочие операционные доходы».

Эти доходы указывают  за вычетом НДС и налога с продаж (если доходы облагаются этими налогами).

Если предоставление активов за плату во временное  пользование является предметом  деятельности организации, то поступившие  суммы арендной платы относятся к доходам от обычных видов деятельности. В этом случае такие доходы учитываются по кредиту счета 90 «Продажи». В форме № 2 они отражаются по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг».

Строка «Прочие операционные расходы»

 В соответствии  с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходами  организации, отражаемыми по этой  строке формы № 2, являются:

- затраты по предоставлению  за плату во временное пользование  (времен-ное владение и пользование) активов организации;

- затраты по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- затраты, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основ-ных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

- затраты по оплате  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

- прочие расходы.

В бухгалтерском учете ООО «Машиностроитель» суммы расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование имущества организации, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы ». В форме № 2 эти расходы отражаются по строке «Прочие операционные расходы».

Если предоставление за плату во временное пользование  своих активов является предметом  деятельности организации, то все указанные затраты относятся к расходам от обычных видов деятельности. В этом случае суммы этих расходов отражаются в форме № 2 по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».  В 2009 году ООО «Машиностроитель» сдало в аренду легковой автомобиль. Первоначальная стоимость легкового автомобиля- 120 000 руб. Годовая норма амортизации по автомобилю составляет 10 процентов.

Сумма ежемесячной амортизации, которую ООО «Машиностроитель» начисляет на автомобиль, составит 1000 руб. (120 000 руб. х 10% : 12 мес.}.

Ежемесячно в бухгалтерском  учете ООО «Машиностроитель» делается проводка:

Дебет 91-2  Кредит 02 - 1000руб. - начислена амортизация по произ-водственной линии, сданной в аренду.

Общая сумма расходов, связанных с предоставлением легкового автомобиля в аренду, за 2008 год составит 12 000 руб. (1000 руб. х 12 мес.), Эту сумму указывают по строке «Прочие операционные расходы» формы № 2 за 2009 год. Расходы, связанные с продажей, выбытием и списанием основных средств и прочих активов В бухгалтерском учете ООО «Машиностроитель» суммы этих расходов учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В форме № 2 общая сумма  операционных расходов, связанных с  выбытием основных средств и других активов, отражается по строке «Прочие  операционные расходы». В декабре 2009 года ООО «Машиностроитель» продало основное средство за 420000 руб. (в том числе НДС -70 000 руб.).

Первоначальная стоимость  основного средства -500 000 руб. Сумма  амортизации, начисленная за время  эксплуатации основного средства, составила 300 000 руб. Расходы, связанные с демонтажем основного средства (заработная плата рабочих, ЕСН с их заработной платы и т. д.), составили 50 000 руб. В бухгалтерском ООО «Машиностроитель» были сделаны следующие бухгалтерские записи табл.2.4

Таблица 2.6

Расходы, связанные с  продажей выбытием и списанием основных средств и прочих активов

Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
отражена сумма, причитающаяся  к получению от покупателя	420 000	76	91-1
начислен НДС		91-2	68 субсчет «Расчеты по НДС»
списана сумма амортизации, начисленная  за время эксплуатации основного  средства	300 000	02	01
списана остаточная стоимость основного  средства {500 000 - 300 000}	200 000	91-2	01
учтены расходы по демонтажу  основного средства	50 000	91-2	10
отражена прибыль, полученная от продажи  основного средства	100 000	91-9	99

 

Общая сумма операционных расходов, связанных с продажей основного  средства, составит 250 000 руб. (500 000 - 300 000 + 50 000). Эту сумму необходимо указать по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2 за 2008 год. По строке «Прочие операционные доходы» формы № 2 необходимо указать сумму, полученную от продажи основного средства за минусом НДС, - 350 000 руб. (420 000 - 70 000). По договору купли-продажи ООО «Машиностроитель» получило от ООО «Камилла», товары на сумму 120 000 руб. Договором установлено, что товары должны быть оплачены  не позднее 3 дней с момента их получения. В случае просрочки оплаты начисляются пени в размере 1 процента от суммы договора за каждый день просрочки.

ООО «Камилла» перечислило денежные средства только через 10 дней с момента получения товара (то есть просрочка платежа составила 7 дней). В связи с этим ему были начислены пени в сумме 8400 руб. (120 000 руб. х 1% х 7 дн.). ООО «Машиностроитель» штрафные санкции признал.

          В  учете ООО «Машиностроитель» сделаны следующие записи:

Дебет 91-2  Кредит 76 - 8400 руб. - начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств;

Дебет 76 Кредит 51 - 8400 руб. - перечислены «Камилле» денежные средства в оплату штрафных санкций.

Сумма в размере 8400 руб. указывается по строке «Внереализационные расходы» формы № 2.