Особенности учета доходов организации

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);

- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации,

- в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств (счета 51, 52, 58);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (субсчет 98-2 ≪Безвозмездные поступления≫);

- поступления в возмещение причиненных организации убытков'- в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 62, 76);

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76);

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60, 76);

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);

- прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ (субсчет 91-2 ≪Прочие расходы≫) в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 02, 05, 50, 51);

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 60, 69, 70 и др.);

- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51,76);

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 60, 69, 70 и др.);

- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 и др.);

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов (счета 14, 59, 63);

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (62, 76);

- курсовые разницы -. в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др. (счет 76);

- прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными [3].

В бухгалтерском учете формирование финансового результата, например от продажи объекта основных средств, можно отразить проводками, приведенными в таблице 2:

 

   Таблица 2 - Проводки

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражена продажная стоимость объекта ОС (с учетом НДС)	62	90-1
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю объекта ОС	91-2	68-1
Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС	01-2	01-1
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи	02	01-2

 

   Продолжение таблицы 2

1	2	3
Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС	91-2	01-2
Определен финансовый результат от продажи объекта основных средств (в составе конечного финансового результата): - прибыль - убыток	91-9 99	99 91-9
Получена оплата за проданный объект ОС (включая НДС)	51	62

 

При формировании финансового результата по счету 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска.

Эти потери учитываются по дебету счета 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ в корреспонденции со счетом 94 ≪Недостачи и потери от порчи ценностей≫.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей подробно изложен в гл. 5, 6 и 7.

Аналитический учет по счету 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

2.3 Учет чрезвычайных доходов

 

Учет чрезвычайных доходов осуществляется непосредственно на счете 99 ≪Прибыли и убытки≫.

В состав чрезвычайных доходов включаются поступления, возникающие как последствия:

- чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,;

- аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных;

- ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию;

- активов, и т.п [10].

Чрезвычайные доходы отражаются по счету 99 ≪Прибыли и убытки≫ в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. (счета 01, 03, 07, 08, 10, 11, 20, 21, 41, 43, 50, 51, 52, 69,70, 73 и др.).

Отдельные операции, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств, можно отразить в учете следующими проводками, приведенными в таблице 3:

 

   Таблица 3 – Проводки

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
Списана стоимость имущества, утраченного в связи с чрезвычайными обстоятельствами	99	01,07,10 и др.
Списаны расходы, связанные с выполнением работ по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств	99	69, 70 и др.
Приняты к учету материалы, оставшиеся от имущества, ликвидированного в результате чрезвычайных обстоятельств	10	99
Списана задолженность перед поставщиками в связи с чрезвычайными обстоятельствами (например, в связи с национализацией)	60	99
Отражена в составе чрезвычайных доходов сумма превышения страхового возмещения над понесенным ущербом	76	99

 

Формирование финансового- результата от чрезвычайных доходов и расходов осуществляется непосредственно на счете 99 ≪Прибыли и убытки≫ в виде разницы между чрезвычайными доходами и расходами.

 

 

2.4 Порядок  формирования и учета конечного финансового результата

 

Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, финансового результата от продажи основных средств и иного имущества, финансового результата от прочих доходов и расходов организации, включая чрезвычайные доходы и расходы.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, а также формирование финансового результата по этим видам деятельности изложены в п. 2.1 настоящей главы.

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним изложены в п. 2.2 настоящей главы.

Учет чрезвычайных доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним изложены в п. 2.3 настоящей главы.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 ≪Прибыли и убытки≫.

В кредит (дебет) счета 99 ≪Прибыли и убытки≫ ежемесячно списываются финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90 ≪Продажи≫ и 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, а также учитываются чрезвычайные доходы и расходы.

Таким образом, конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 ≪Прибыли и убытки≫ отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту - все доходы организации. Учет всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчетного года.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 ≪Прибыли и убытки≫ формируется конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 ≪Прибыли и убытки≫ в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 ≪Прибыли и убытки≫ закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 ≪Прибыли и убытки≫ в кредит (дебет)- счета 84 ≪Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)≫.

До введения в действие ПБУ 18/02 бухгалтерскую прибыль (прибыль до налогообложения) в общем случае можно было определить по следующей формуле:

Пд Н = ФРовд + ФРпдр + ЧД - Ч Р ,

где П д Н - прибыль организации до налогообложения;

ФРовд — финансовый результат от обычных видов деятельности, формируемый в виде сальдо на субсчете 90-9 ≪Прибыль/убыток от продаж≫, руб. ;

ФРпдр - финансовый результат от прочих (операционных и внереализационных) доходов и расходов, формируемый в виде сальдо на субсчете 91-9 ≪Сальдо прочих доходов и расходов≫ руб.;

ЧД - чрезвычайные доходы, отражаемые по кредиту счета 99 ≪Прибыли и убытки≫ (при их наличии) руб.;

ЧР - чрезвычайные расходы, отражаемые по дебету счета 99 ≪Прибыли и убытки≫ (при их наличии) руб.

В данном случае чистая прибыль организации определялась в виде разницы между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

До введения в действие ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль организации отражался в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 99 ≪Прибыли и убытки≫ и дебету счета 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫ (субсчет 68-2 ≪Расчеты по налогу на прибыль≫).

Указанную выше формулу и бухгалтерскую проводку по начислению налога на прибыль могут использовать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02.

Остальные организации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных организаций) должны определять текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) расчетным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫ (субсчет 68-2 ≪Расчеты по налогу на прибыль≫).

Построение аналитического учета по счету 99 ≪Прибыли и убытки≫ должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Без учета норм ПБУ 18/02 общая схема формирования конечного финансового результата и чистой прибыли организации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками, приведенными в таблице 4:

   Таблица 4 - Проводки

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
Конечный финансовый результат – прибыль
Отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата	90-9	99
Отражена прибыль от операционных и внереализационных доходов и расходов в составе конечного финансового результата	91-2	68-1
Отражены чрезвычайные расходы организации	99	01,07,10 и др.
Отражены чрезвычайные доходы организации	10,60,76 и др.	99
Начислен налог на прибыль организации, подлежащий уплате в бюджет	99	68-2
Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года	99	84
Конечный финансовый результат - убытки
Отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата	99	90-9