Особенности учета доходов организации

   Продолжение таблицы 4

1	2	3
Отражен убыток от операционных и внереализационных доходов и расходов в составе конечного финансового результата	99	91-9
Заключительными оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчетного года	84	99

 

2.4.1 Реформация баланса. До составления и представления бухгалтерской отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса, заключающуюся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

Эти проводки отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов, отчетного года.

В рамках реформации баланса счета 90 ≪Продажи≫ и 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 ≪Продажи≫ (кроме субсчета 90-9 ≪Прибыль/убыток от продаж≫), осуществляется внутренними записями на субсчет 90-9 ≪Прибыль/убыток от продаж≫.

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ (кроме субсчета 91-9 ≪Сальдо прочих доходов и расходов≫), осуществляется внутренними записями на субсчет 91-9 ≪Сальдо прочих доходов и расходов≫   и отражено в таблице 5.

 

   Таблица 5 – Проводки

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
По окончании отчетного года субсчет 90-1 закрыт внутренней записью на субсчет 90-9	90-1	90-9
По окончании отчетного года субсчет 90-2 закрыт внутренней записью на субсчет 90-9	90-9	90-2
По окончании отчетного года субсчет 90-3 закрыт внутренней записью на субсчет 90-9	90-9	90-3
По окончании отчетного года субсчет 90-4 закрыт внутренней записью на субсчет 90-9	90-9	90-4
По окончании отчетного года субсчет 91-1 закрыт внутренней записью на субсчет 91-9	91-1	91-9
По окончании отчетного года субсчет 91-2 закрыт внутренней записью на субсчет 91-9	91-9	91-2

 

В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 ≪Прибыли и убытки≫ итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 ≪Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)≫:

- чистая прибыль организации по итогам отчетного года с дебета счета 99 в кредит счета 84;

- непокрытый убыток организации отчетного года с кредите счета 99 в дебет счета 84.

Суммы нераспределенной прибыли отчетного года в первую очередь направляются по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на выплату доходов учредителям (участникам) организации, а также на пополнение резервного капитала.

Для целей учета и распределения сумм нераспределенной прибыли отчетного года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 84-1 ≪Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года≫ [8].

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается.

Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например на субсчете 84-2 ≪Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет≫.

 

2.5 Учет доходов будущих периодов

 

На формирование финансовых результатов определенное влияние оказывает правильный учет доходов будущих периодов.

Доходы будущих периодов - это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (полученная авансом арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, полученная от юридических и физических лиц, безвозмездно полученное имущество и др.).

К доходам будущих периодов также относятся: предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в дтчетном периоде за прошлые годы; разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, при выявлении недостачи и порчи.

Доходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовые результаты организации при наступлении периода, к которому они относятся.

Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном счете 98 ≪Доходы будущих периодов≫. По кредиту счета 98 ≪Доходы будущих периодов≫ в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

К счету 98 ≪Доходы будущих периодов≫ могут быть открыты субсчета:

- 98-1 ≪Доходы, полученные в счет будущих периодов≫;

- 98-2 ≪Безвозмездные поступления≫;

- 98-3 ≪Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы≫;

- 98-4 ≪Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей≫ и др.

На субсчете 98-1 ≪Доходы, полученные в счет будущих периодов≫ учитывается движение следующих доходов, относящихся к будущим отчетным периодам:

- арендная плата;

- плата за коммунальные услуги;

- выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

- абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Например, допустим, что организация по договору аренды получила полугодовую предоплату по арендной плате за сданные в аренду помещения. Сдача помещений в аренду не является обычным видом деятельности организации.

Полученная авансом арендная плата отражается в учете по дебету счета 51 ≪Расчетные счета≫ и кредиту счета 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫. Сумма полученного аванса должна быть отражена в составе доходов будущих периодов по кредиту счета 98 ≪Доходы будущих периодов≫ (субсчет 98-1 ≪Доходы, полученные в счет будущих периодов≫) в корреспонденции с дебетом счета 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫.

Суммы арендной платы, учтенные на субсчете 98-1 ≪Доходы, полученные в счет будущих периодов≫, организация ежемесячно в течение шести месяцев будет списывать как внереализационные доходы в кредит счета 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ (субсчет 91-1 ≪Прочие доходы≫).

Аналитический учет по субсчету 98-1 ≪Доходы, полученные в счет будущих периодов≫ ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 ≪Безвозмездные поступления≫ учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 ≪Доходы будущих периодов≫ (субсчет 98-2) в корреспонденции со счетами 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫ и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 ≪Целевое финансирование ≫ - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

Суммы, учтенные на счете 98 ≪Доходы будущих периодов≫ (субсчет 98-2), списываются с этого счета в кредит счета 91 ≪Прочие доходы и расходы≫:

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 ≪Безвозмездные поступления≫ ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 ≪Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы≫ учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 ≪Доходы будущих периодов≫ (субсчет 98-3) в корреспонденции со счетом 94 ≪Недостачи и потери от порчи ценностей≫ отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом.

Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 ≪Недостачи и потери от порчи ценностей ≫ в корреспонденции со счетом 73 ≪Расчеты с персоналом по прочим операциям≫ (субсчет 73-2 ≪Расчеты по возмещению материального ущерба≫).

По мере погашения задолженности по недостачам" кредитуется счет 73 ≪Расчеты с персоналом по прочим операциям≫ в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 ≪Доходы будущих периодов≫ (субсчет 98-3).

Аналитический учет по субсчету 98-3 ≪Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы≫ ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей.

На субсчете 98-4 ≪Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей≫ учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 ≪Доходы будущих периодов≫ (субсчет 98-4) в корреспонденции со счетом 73 ≪Расчеты с персоналом по прочим операциям≫ (субсчет 73-2 ≪Расчеты по возмещению материального ущерба≫) отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 ≪Расчеты с персоналом по прочим операциям≫, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 ≪Доходы будущих периодов≫ (субсчет 98-4) в кредит счета 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.

Аналитический учет по субсчету 98-4 ≪Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей≫ ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей и каждому виновному работнику [3].

 

3 Пути совершенствования бухгалтерского учета доходов и прибыли в условиях применения современных информационных технологий

 

3.1 Информационное обеспечение и методика анализа доходов и прибыли организации

 

Изменения в хозяйственном механизме все более актуализирует проблему повышения эффективности деятельности субъектов хозяйствования. Соответственно возрастает роль контрольно – аналитических функций учета. С одной стороны, возрастает необходимость углубления детализации данных по видам доходов и расходов, с другой организации учета доходов, расходов и финансовых результатов по структурным подразделениям организации. Применение вычислительной техники создает условие для реализации двух отмеченных направлений.

Основными целями комплекса автоматизированного учета финансовых результатов является обеспечение:

- учет доходов и расходов по их видам в соответствии с применяемыми классификациями;

- исчисление показателей, характеризующих нерациональное использование и потери всех видов ресурсов;

- ретроспективного и перспективного анализа с помощью оптимизационных моделей.

В функциональном аспекте с некоторой долей условности можно выделить следующие задачи данного участка учета:

- учет доходов по их видам и структурным подразделениям;

- учет затрат по видам и статьям в соответствии с общепринятой классификацией, а также по структурным подразделениям;

- формирование и распределение прибыли по организации;

- обобщение данных синтетического учета доходов, расходов и финансовых результатов;

- определение финансового результата на основе внутримашинной информации базы.

В информационном плане выделенные задачи тесно связанны между собой и задачами других комплексов системы автоматизированного бухгалтерского учета (АБУ). Комплекс задач «Учет финансовых результатов» использует данные производственных программ и их выполнение по товарообороту, издержкам и доходам, данные полученные в результате решения других функциональных задач АБУ, показатели справочных массивов, а также нормативные данные. В связи с этим решение данного комплекса задач предусматривает информационное отношение с задачами следующих функциональных комплексов подсистемы АБУ: учет товарных операций, учет денежных средств, учет расчетных и кредитных операций, учет расчетов с рабочими и служащими сводный учет и составленные отчетности. Причем связи с задачами всех комплексов, кроме последнего, являются входящими [13] .

В организации учета финансовых результатов имеются свои специфические особенности, вытекающие из характера регистрации операций на этих счетах. Информация, отражаемая на счетах издержек обращения, доходов, прибылей и убытков формируется при решении других учетных задач. Следовательно, она является производной и неоднородной по характеру и времени отражения в регистрах. Разноска данных по этим счетам возможна лишь в условиях полного завершения учетных записей по другим синтетическим счетам и требует сложных дополнительных расчетов по определению величины торговых скидок, относимых к реализованным товарам.

Информация по учету финансовых результатов содержится в различных по своей форме и содержанию документах и регистрах: товарно – денежных и кассовых отчетах, выписках банка, ведомостях начисления амортизации основных средств, расчетах естественной убыли товаров, ведомостях расчетов отчислений в специальные фонды [9].