Особенности учета лизинговых операций

- лизинговые платежи относятся  на издержки производства (себестоимость) лизингополучателя и соответственно снижают налогооблагаемую прибыль;

- производитель получает дополнительные  возможности сбыта продукции,  так как ограниченное финансирование  инвестиций часто не позволяет  предприятиям своевременно обновлять технологическую систему.

При наличии у предприятия альтернативы – взять кредит на покупку оборудования или приобрести это оборудование на определенное время по договору лизинга – ее выбор необходимо осуществлять на основе результатов  финансового анализа. Во всяком случае, лизинг становится практически безальтернативным вариантом, когда:

- предприятие-поставщик испытывает  трудности со сбытом своей  продукции, а предприятие –  будущий лизингополучатель не  имеет в достаточном объеме  собственных средств и не может взять кредит для приобретения нужного ему оборудования;

- предприниматель только начинает  собственное дело (что часто имеет  место в малом предпринимательстве).

Вместе с тем лизингу присущ и ряд негативных сторон. В частности, на лизингодателя ложится риск морального старения оборудования (особенно, если договор лизинга заключается не на полный срок его амортизации), а для лизингополучателя стоимость лизинга выходит более высокой, чем цена покупки оборудования. Еще одним недостатком финансового лизинга является то, что в случае выхода из строя оборудования, платежи производятся в установленные сроки независимо от состояния оборудования.

Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного  потенциала, для повышения конкурентоспособности отечественных производителей, нужно создавать условия, при которых они стремились бы развивать лизинговые отношения. Для этого необходимо хотя бы снизить налог на прибыль, полученную лизингодателями от реализации договоров по лизингу со сроком действия три и более лет. Также следует стимулировать банки предоставлять кредиты лизинговым компаниям, которые заключают длительные договоры. Кроме этого, необходимо рассмотреть возможность снижения таможенных пошлин и налогов по товарам, ввозимым на территорию РК и являющимися объектами международного финансового лизинга.

Безусловно, вышеперечисленные меры должны способствовать развитию лизинговых компаний и операций, производимых ими.

Можно с полной уверенностью сказать, что лизинг в нашей стране постепенно будет все больше наращивать свои обороты и играть все более весомую роль в экономике Казахстана.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Переход к рыночной экономике  поставил перед промышленными предприятиями  ряд проблем, главными из которых  являются: как утвердиться в необходимых для них условиях возрастающей конкуренции, сокращения рынка сбыта из-за высоких цен продукции и неплатежеспособности, сложностей поиска поставщиков сырья, материалов и ограниченности финансовых ресурсов.

Существует мировая  практика кооперации как внутри стран, так и международная в использовании  промышленного оборудования, машин, новых технологий, сооружений промышленного  назначения через особую форму предпринимательской  деятельности - лизинг.

В настоящее время на рынке лизинговых услуг работает большое количество лизинговых компаний, число которых постоянно растет. Эти компании способны привести в движение высвобождающиеся производственные мощности и значительно удовлетворить потребности промышленных и коммерческих предприятий в использовании оборудования (имущества). Причем при дефиците финансовых ресурсов, эти структуры способны помочь выжить многим предприятиям, обеспечив технологическое оснащения их производства, т.е. заложить основы выхода из кризиса и будущего экономического подъема.

Долголетний опыт использования  лизингового механизма в предпринимательской  деятельности многих стран мира позволяет  сделать вывод о его эффективности. Исходя из этого и существующего  положения в России в переходный период к рыночным отношениям, со всеми его проблемами и трудностями, необходимо отметить позитивность лизингового механизма. Поэтому целесообразно воспользоваться его возможностями и более активно внедрять в производственную деятельность.

Определение лизинга.

В мировой практике термин “лизинг“ используется для обозначения  сделок основанных на аренде оборудования, машин, транспортных средств, сооружений производственного назначения. В  международной практике различают  три вида аренды оборудования в зависимости  от срока :

- краткосрочная (рентинг) - на срок от одного дня до  одного года;

- среднесрочная (хайринг) - на срок от одного года  до трех лет;

- долгосрочная (лизинг) - на срок от трех и более  лет.

Существует множество  определений лизинга:

Лизинг  -  долгосрочная аренда машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования, при сохранении права собственности на них за арендодателем на весь срок договора.

Лизинг  -  вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (договору лизинга) одно лицо обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество другому лицу за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Лизинг - это приобретение оборудования с предоставлением его в аренду организациям (лизингополучателю) в обмен на лизинговые платежи. Лизинг предусматривает возможность выкупа оборудования по истечении срока действия лизингового договора или досрочно по остаточной стоимости.

В отличие от договора купли-продажи, по которому право собственности  на товар переходит от продавца к  покупателю, при лизинге право  собственности на предмет аренды сохраняется за арендодателем, а лизингополучатель приобретает лишь право на его временное использование. По истечении срока лизингового договора лизингополучатель может приобрести объект сделки по согласованной цене, продлить лизинговый договор или вернуть оборудование владельцу.

Лизинг является разновидностью кредитования и существенно  облегчает работу казахстанских  компаний благодаря своей доступности. По договору лизинга лизингодатель  отдает лизингополучателю в пользование  какое-либо имущество с правом или без права последующего его выкупа. Предметами договора лизинга могут быть целые предприятия, оборудование, специальная техника и любые виды транспорта, а также другое отчуждаемое движимое и недвижимое имущество. Объектом лизинга не могут стать земля или другие природные объекты.

При передаче права  пользоваться лизинговым имуществом право  собственности на него остается за лизингодателем. Лизингополучатель  за использование транспорта, строений или оборудования выплачивает лизинговые платежи. Срок лизинга, размер ежемесячного платежа и периодичность его осуществления определяются договором лизинга и зависят от утвержденных сторонами условий в контракте.

После истечения  срока действия договора на лизинг спецтехники или другого оборудования, транспорта или постройки лизингополучатель обязан вернуть имущество арендодателю или выкупить его по договору купли-продажи.

Одним из основных недостатков лизинговой операции является сложность ее организации, которая  напрямую связана с большим количеством участников сделки, а именно лизингодателем, лизингополучателем, продавцом и банком.

Как правило, многие компании перед сдачей декларации по корпоративному подоходному налогу проводят аудит финансово-хозяйственной  деятельности, включающий в себя перечень определенных обязательных процедур, которые могут выявить верность или ложность данных о лизинговых операциях предприятия.

Аудит лизинговых операций основывается на следующих  основных процедурах:

– проверка правильности заключения договоров лизинга с  юридической точки зрения и определение влияния их положений на особенности учета;

– проверка учета  платежей по лизингу;

– проверка оценки стоимости и правильности оформления взятого в лизинг оборудования или  транспорта;

– проверка правильности расчетов амортизационных отчислений по лизинговому имуществу;

– проверка обоснованностью  учета арендных платежей при расчете  налогооблагаемой прибыли.

При формировании программы аудита лизинговых операций необходимо учитывать характерные  моменты бухгалтерского и налогового учета, которым присуща высокая степень вероятности искажений.

В процессе аудита лизинговых операций предметом проверки являются:

– соответствие типового договора лизинга и заключаемых  сделок действующему законодательству;

– оценка стоимости  и документального оформления принятия к учету объектов лизинга;

– корректность учета импортных операций, оформленных  в иностранной валюте, начисления амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете, расчета налога на имущество организаций;

– действующая  система учета лизинговых платежей, существование и оценка дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и лизингополучателями;

– порядок признания  доходов и расходов, формирование и использование прибыли, в том  числе обоснованность включения  лизинговых платежей в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли;

– формирование и увеличение собственного капитала, банковские кредиты и проценты по ним, займы от иностранных материнских  компаний.

Отдельным предметом  аудита лизинговых операций являются выкупная стоимость предмета лизинга, возвратный лизинг, неравномерные лизинговые платежи, внешнеэкономические операции, признание расходов в виде процентов, регулируемая задолженность.

Согласно статье 565 Гражданского кодекса Республики Казахстан, по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Договор лизинга  заключается в письменной форме  и может включать в себя условия  по оказанию дополнительных услуг и  проведению дополнительных работ. К  ним относятся работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга, в частности осуществление монтажных и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала лизингополучателя, приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность.

Если договор  лизинга предусматривает переход  в последующем права собственности на имущество к лизингополучателю (арендатору), то в нем будут закреплены некоторые права и обязанности продавца и покупателя, присущие договору купли-продажи. В договорах лизинга отношения купли-продажи преобладают в тех случаях, когда сроки, на которые предмет лизинга передается лизингополучателю, по продолжительности несоизмеримо малы по сравнению со сроком амортизации предметов лизинга. Такие договоры должны заключаться в форме, предусмотренной для договора купли-продажи.

Рассмотрим, каким должен быть учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя.

Учет лизинговых операций у лизингодателя

В лизинговом процессе условно можно выделить три этапа.

На первом этапе  проводится обоснование лизинговой сделки и осуществляется подготовительная работа по заключению лизингового договора.

Осуществляемые  на данном этапе лизинговые процедуры  оформляются в следующих документах:

– заявка на предоставление имущества в лизинг, получаемая лизингодателем от будущего лизингополучателя;

– заключение о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового проекта;

– заказ-наряд, направляемый продавцу лизингодателем;

– кредитный  договор, заключаемый лизингодателем с банком, о предоставлении ссуды  для проведения лизинговой сделки (при  необходимости привлечения заемных средств для финансирования приобретения имущества).

На втором этапе  производится юридическое оформление лизинговой сделки. Осуществляемые на данном этапе лизинговые процедуры  оформляются в следующих документах:

– договор купли-продажи объекта лизинга;

– акт приемки  объекта лизинга в эксплуатацию;

– договор лизинга;

– договор на техническое обслуживание передаваемого  в лизинг имущества;

– договор на страхование объекта лизинга.

Третий этап лизингового процесса – период эксплуатация объекта лизинга. На данном этапе лизинговые операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, производится выплата лизингодателю лизинговых платежей, оформляются отношения по дальнейшему использованию имущества.

Затраты, связанные  с приобретением лизингового имущества, производятся у лизингодателя за счет собственных или заемных средств. В большинстве случаев имущество, предназначенное для сдачи в лизинг по договору, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется на увеличение стоимости имущества по договору лизинга.