Особенности учета нематериальных активов

На оборотной  стороне карточки заполняется краткая  характеристика объекта нематериальных активов.

Бухгалтерские записи по движению нематериальных активов  производятся на основе первичных документов:

нематериальные  активы, внесенные в виде вклада в уставный (складочный) капитал  организации, нашедшие свое отражение  в учредительных документах, оформляются  справкой бухгалтерии;

приобретение  нематериальных активов, представляющих собой объекты интеллектуальной деятельности, у сторонних граждан  и юридических лиц оформляется  авторским договором, договором  подряда на выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ  по созданию объекта интеллектуальной собственности или лицензионным договором на приобретение нематериального  актива у патентообладателя на условиях уступки прав;

получение квартир в объектах жилого фонда  оформляется договором купли-продажи.

Нематериальные  активы являются самостоятельной частью активов предприятия, частью его  внеоборотных средств. Затраты, которые  составляют первоначальную стоимость  объекта нематериальных активов, носят  характер капитальных вложений.

Согласно  ПБУ 14/2000, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
2. возможность идентификации (выделения) этих активов организацией от другого имущества;
3. использование в производстве продукции, при выполнении работ, услуг либо для управленческих нужд организации;
4. использование в течение длительного времени, т.е. сроки полезного использования составляют свыше 12 месяцев;
5. организацией не предполагается перепродажа данного имущества;
6. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
7. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива.

Существует  несколько способов поступления  объектов нематериальных активов на предприятие: приобретение объектов за плату, создание их на самом предприятии, получение безвозмездно, внесение учредителями в качестве вклада в уставный капитал  и др.

Рассмотрим  учет нематериальных активов, приобретенных  за плату и изготовленных на самом  предприятии. Оценка объектов, приобретенных  за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку. При этом в состав фактических затрат включаются, частности, затраты на приобретение самого объекта  нематериальных активов, уплачиваемые проценты по коммерческому кредиту. Предоставленному при их приобретении, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, государственные  и таможенные пошлины, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Первоначальная  стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание и изготовление (израсходованные  материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций и т.п.). В бухгалтерском учете затраты  на приобретение нематериальных активов  учитываются по дебету субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с  кредитом счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» и др.

При получении  нематериальных активов безвозмездно, по договорам дарения, оценка объектов нематериальных активов производится по рыночной стоимости на дату принятия их на баланс. Рыночная стоимость объектов нематериальных активов может быть определена на основе данных о ценах  на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей, сведений об уровне цен, полученных от органов  статистики, торговых инспекций, а также  на основе экспертных заключений. В  бухгалтерском учете организации  полученные безвозмездно объекты нематериальных активов отражаются по дебету субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с  кредитом счета 98 «Доходы будущих  периодов» с последующим списанием (по мере начисления амортизации) на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если  нематериальные активы вносятся учредителями в качестве вклада в уставный капитал, объекты нематериальных активов  оцениваются по согласованной сторонами  стоимости с учетом установленных  законодательством ограничений. Законами об акционерных обществах и обществах  с ограниченной ответственностью установлено, что если стоимость вклада учредителя (номинальная стоимость акций), вносимого  при формировании уставного капитала общества, составляет более 200 МРОТ ,то необходима денежная оценка независимым  оценщиком имущества, вносимого  в оплату акций(в качестве вклада в уставный капитал).

Отражение в бухгалтерском учете операций по формированию уставного капитала путем внесения в качестве вклада объектов нематериальных активов производится на дату регистрации учредительных  документов в сумме, согласованной учредителями, по дебету счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». В дальнейшем ,при принятии объектов нематериальных активов на баланс предприятия, эта сумма отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»в корреспонденции со счетом 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Величина  приобретенной деловой репутации  организацию ,и суммой всех активов  и обязательств по бухгалтерскому балансу  организации на дату её покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая  репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Для того чтобы учесть все затраты ,связанные  с приобретением, созданием и  получением нематериальных активов, которые  рассматриваются как долгосрочные инвестиции, субсчет «Приобретение  нематериальных активов». Счёт 08 является активным, калькуляционным. На нём собираются затраты, связанные с приобретением  объектов нематериальных активов на предприятии .

 

2.2 Учет выбытия нематериальных  активов.

 

При выбытии  нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные  активы», уменьшается на сумму начисленной  за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость объекта переносится со счета 04 «нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 «Нематериальные  активы» по своему отношению к  балансу является активным и размещается  в I разделе баланса «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы» в остаточной стоимости (первоначальная или восстановительная стоимость за минусом амортизации, начисленной за весь период эксплуатации). По дебету счета записываются сальдо нематериальных активов и их поступление в организацию, а по кредиту – списание объектов нематериальных активов или начисленные суммы амортизационных отчислений (по некоторым объектам).

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования  объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым  амортизационные отчисления списываются  непосредственно с кредита 04 «Нематериальные  активы»).

По своему отношению к балансу этот счет является пассивным: по его кредиту  учитываются суммы начисленной  амортизации (кроме тех объектов, по которым начисление амортизации  производится с кредита счета 04 «нематериальные  активы), а по дебету – списание суммы  начисленной амортизации при  выбытии объекта нематериальных активов.

При начислении амортизации дебетуются счета издержек производства и обращения (20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.) и кредитуется  счет05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные  активы» по первоначальной стоимости  и в зависимости от источника  поступления оформляются по-разному.

1. При поступлении нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»; с последующим оприходованием объекта нематериальных активов:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

2. Нематериальные активы, полученные организацией по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения, оформляются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» с последующим оприходованием объекта нематериальных активов:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

С января 2001 г. по нематериальным активам, полученным безвозмездно, производится начисление амортизации в течение нормативного срока эксплуатации путем составления бухгалтерских записей:

Д-т счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» с одновременным отражением доходов текущего периода в сумме начисленной амортизации за месяц – Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

3. Изготовление (создание) отдельных видов нематериальных активов (например, программных продуктов для ЭВМ) рассматривается как вложения во внеоборотные активы и приходуются в сумме фактических затрат бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на общую сумму затрат

К-т счетов 10 «Материалы» - на стоимость израсходованных  материалов, использованных при создании объекта нематериального актива;

02 «Амортизация  основных средств» - на сумму амортизационных  отчислений основных средств,  использованных при создании  объекта нематериального актива;

70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты  труда работников, занятых созданием  объекта нематериального актива;

69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению» - на сумму взносов  в единый социальный налог  от суммы начисленной оплаты  труда и др.

После создания объекта нематериального актива и введения его в эксплуатацию производится бухгалтерская запись на сумму фактических затрат:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

4. Приобретение отдельных объектов нематериальных активов является вложениями во внеоборотные активы и приходуется в сумме фактических затрат, не включая налог на добавленную стоимость, бухгалтерской записью:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Некоторую особенность отражения в учете  имеют операции, связанные с приобретением организации (фирмы), т.е. имущества юридического лица в комплексе, предназначенного для его деятельности (земельный участок, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, материалы, незавершенное производство и др.). в этом случае при купле-продаже может возникнуть разница между покупной стоимостью приобретаемой организации (имущества в комплексе) и оценочной стоимостью ее активов по бухгалтерскому балансу (так называемая деловая репутация – гудвил).

Деловая репутация (гудвил) может быть положительной  или отрицательной. Положительная  деловая репутация будет представлять один из видов нематериальных активов  и, следовательно являться объектом бухгалтерского учета.

Отрицательная деловая репутация предусматривает, что покупная цена фирмы будет  ниже стоимости ее активов. В этом случае разницу (отрицательный гудвил) следует рассматривать как доход.

В период использования нематериальных активов  их стоимость погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Сумма амортизации  нематериальных активов определяется ежемесячно на основе норм, рассчитанных исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и срока  его полезного действия. В том  случае, когда невозможно определить срок полезного использования, норму  амортизации устанавливают из расчета 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизация нематериальных активов начисляется  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  поступления их в организацию, а  при их выбытии прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  выбытия.

Отражение в бухгалтерском учете организации  операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование  объектов интеллектуальной собственности, зависит от того, передаются или  нет исключительные права от правообладателя  правопользователю согласно заключенным  договорам. Нематериальные активы организации-правообладателя, предоставленные в пользование  другой организации без передачи исключительных прав на них, не списываются  с учета, и амортизация по ним  продолжает начисляться у организации-правообладателя. Организация-правопользователь учитывает  такого рода нематериальные активы на забалансовом счете.