Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

- участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов  и демонстрационных залов;

• приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.

С суммы  указанных расходов предприятие  должно будет уплатить в бюджет налог  на рекламу.

Строка 040 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

В принципе, общехозяйственные расходы также  следует учитывать на отдельном  субсчете, для чего в рабочем плане  счетов следует предусмотреть субсчет 90-6 «Общехозяйственные расходы».

Заканчивается раздел 1 "Доходы и расходы по обычным  видам деятельности" определением финансового результата от продажи  продукции (товаров, работ, услуг), который  показывается по строке 050 “Прибыль (убыток) от продаж”.

Данные  строки 050 определяются расчетным путем, как разность между выручкой (строка 010) и расходами организации (строки 020, 030 и 040).

Если  в отчетном периоде организация  получила убыток, то он показывается в  круглых скобках.

 

Пример (продолжение). В 2005г. административные расходы ОАО «Линда» составил 40 тыс.руб., а в 2004г. – 50 тыс.руб.

Кроме того, предприятие в 2005г. уплатило налог  на пользователей автомобильных  дорог в размере 35 тыс.руб., а в 2004г. – 50 тыс.руб.

ПО строке 040 формы №2 ОАО «Линда» должно в круглых скобках показать следующие  суммы:

в графе 3 – 75 тыс.руб. (45+35);

в графе 4 – 100 тыс.руб. (50+50).

 

Строка  «Прибыль (убыток) от продаж». Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» заканчивается определением финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Показатель  строки «Прибыль (убыток) от продаж»  определяется расчетным путем: валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы. Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках, как и все остальные вычитаемые статьи данного раздела («Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы»).

 

Пример (продолжение). По строке 050 формы №2 ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

в графе 3 – 984 тыс.руб. (4000-2841-100-75);

в графе 4 – 360 тыс.руб. (2000-1500-40-100).

 

 

Раздел «Прочие доходы и расходы»

Строки  «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». По ним отражаются:

- суммы причитающихся  (подлежащих) в соответствии с  договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемые  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета на счете  91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации;

- проценты, уплачиваемые организацией за  предоставление ей кредитов, займов.

Строка «Проценты  к получению» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1 «Прочие доходы» (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр); строка «Проценты к уплате» - по данным аналитического учета по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Сумма по строке «Проценты к уплате» показывается в круглых скобках.

 

Пример (продолжение). В 2005г. ОАО «Линда» заплатило проценты по кредитам в сумме 20 тыс.руб. В 2004г. проценты по кредитам составили 10 тыс.руб.

По строке 070 формы №2 ОАО «Линда» в круглых  скобках указывает следующие  суммы:

в графе 3 – 20 тыс.руб.;

в графе 4 – 10 тыс.руб.

 

 Строка «Доходы от участия в других организациях». Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по данной строке отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами.

Строка «Доходы  от участия в других организациях»  заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1.

 

Пример (продолжение). В 2005г. ОАО «Линда» получило дивиденды в сумме 40 тыс.руб. В 2004г. предприятие дивидендов не получило.

По строке 080 формы №2 ОАО «Линда» должно проставить:

в графе 3 – 40 тыс.руб.;

в графе 4 –  прочерк.

 

По строке «Прочие операционные доходы» отражаются (п.7 ПБУ 9/99):

1. поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

2. поступления,  связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3. поступления,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций;

4. прибыль,  полученная организацией в результате  совместной деятельности (по договору  простого товарищества);

5. поступления  от продажи основных средств,  материалов и т.д.;

6. проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации и за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации.

Строка заполняется  по данным аналитического учета по субсчету 91-1 (журнал-ордер №15 или  другой аналогичный регистр).

 

Пример (продолжение). В 2005г. ОАО «Линда» начислило налог на имущество в сумме 5 тыс.руб. В 2004г. сумма этого налога составляла 3 тыс.руб.

По строке 100 формы №2 в круглых скобках  предприятие должно указать следующие  суммы:

в графе 3 – 5 тыс.руб.;

в графе 4 – 3 тыс.руб.

 

По строке «Прочие операционные расходы» показываются (п.11 ПБУ 10/99):

1. расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

2. расходы,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3. расходы,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций;

4. расходы,  связанные с продажей, выбытием  и прочим списанием основных  средств, материалов и т.д.;

5. проценты, уплачиваемые организацией за  предоставление ей в пользование  денежных средств ((кредитов, займов);

6. расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями;

7. отчисления  в резерв по сомнительным долгам, резервы пол обесценение вложений  в ценные бумаги, а также резервы,  создаваемые в связи с признанием  условных фактов хозяйственной  деятельности;

8. прочие  операционные расходы (в частности,  суммы причитающихся к уплате  отдельных видов налогов и  сборов (например, налога на имущество)  за счет финансовых результатов).

С 1 января 2004г. изменился порядок определения налога на имущество. Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, т.е. налогом на имущество облагаются все объекты, которые учитываются на счете 01 «Основные средства».

При заполнение строки «Прочие операционные расходы» следует иметь ввиду, что в соответствии с пп.11 и 14 ПБУ 15/01 проценты по кредитам и займам, относящиеся к ним суммовые и курсовые разницы относятся к операционным расходам организации и подлежат включению в финансовый результат в сумме причитающихся платежей независимо от того, когда и в какой сумме фактически производятся указанные платежи.

Строка «Прочие  операционные расходы» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-2 (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр). Сумма показывается в круглых скобках.

 

Раздел III «Внереализационные доходы и расходы»

По строке «Внереализационные доходы» отражаются (п.8 ПБУ 9/99):

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

2. активы, полученные  безвозмездно, в том числе по  договору дарения;

3. поступления  в возмещение причиненных организации  убытков;

4. прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году;

5. суммы кредиторской  и депонентской задолжность, по которым истек срок исковой давности;

6. курсовые  разницы;

7. сумма дооценки активов;

8. прочие  внереализационные доходы.

При заполнении данной строки бухгалтер должен иметь  в виду, что в состав внереализационных  доходов включаются суммы дооценки активов, за исключением внеоборотных активов. В соответствии с приказом Минфина России от 18 мая 2002г. №45н сумма дооценки внеоборотных активов, как и раньше, зачисляется в добавочные капитал.

Заполняется строка «Внереализационные доходы»  по данным аналитического учета по счету 91.

 

Пример (продолжение). В 2005г. ОАО «Линда» были отражены положительные курсовые разницы в сумме 4 тыс.руб.

В 2004г. положительные  курсовые разницы составляли 10 тыс.руб.

В строку 120 отчета о прибылях и убытках ОАО  «Линда» должно вписать следующие  суммы:

в графу 3 – 4 тыс.руб.;

в графу 4 – 10 тыс.руб.

 

 

 

По строке «Внереализационные расходы», строка 030, показываются (п.12 ПБУ 10/99):

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

2. возмещение  причиненных организацией убытков;

3. убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году;

4. суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других  долгов, нереальных для взыскания;

5. курсовые  разницы;

6. сумма уценки  активов;

7. перечисление  средств (взносов, выплат и  т.п.) на благотворительные цели, расходы на спортивные и культурно-просветительские  мероприятия, отдых, развлечения  и иные аналогичные мероприятия;

8. прочие  внереализационные расходы.

В состав внереализационных  расходов включаются суммы уценки активов, за исключением внеоборотных активов. В соответствии с приказом Минфина  Росси от 18 мая 2002г. №45н сумма уценки основных средств учитывается не на счете 91, а на счете84 (субсчет «переоценка основных средств»).

Заполняется строка «Внереализационные расходы» по данным аналитического учета по счету 91. Сумма показывается в круглых скобках.

Чрезвычайные  доходы и расходы, возникающие в  результате форс-мажорных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и  т.п.), могут быть отражены по специально вписанным строкам после внереализационных  доходов и расходов. К чрезвычайным доходам, например, можно отнести  стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества; страховое  возмещение убытков, внесенных в  результате чрезвычайных обстоятельств, и др. К чрезвычайным расходам относятся: остаточная стоимость имущества, утраченного  в результате катастрофы; затраты, связанные  с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств, и др.

Строка  «Прибыль (убыток) до налогообложения». Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет собой не что иное, как бухгалтерскую прибыль до налогообложения, поскольку все предшествующие показатели формы №2 сформированы по правилам бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, и определяется расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы.

Если организация  получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в круглых скобках.

 

 

 

Пример (продолжение). По строке 140 формы №2 ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

в графе 3 – 1003 тыс.руб. (984-20+40-5+4);

в графе 4 – 357 тыс.руб. (360-10-3+10).

 

Строка  «Отложенные налоговые активы». Появление в отчете о прибылях  и убытках статьи «Отложенные налоговые активы» связанно с принятием новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Отложенный налоговый актив – это та часть отложенного налогового актива на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетном или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).

Для исчисления суммы отложенного налогового актива (ОНА) определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем  величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль.

Строка  «Отложенные налоговые обязательства». В форме отчета о прибылях и убытках эта статья появилась также в связи с принятием ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».