Отчет об изменении капитала

 Организация, формируя  Отчет об изменениях капитала, не должна включать в него  строки, если соответствующие данные  отсутствуют в учете.

 Иногда складывается  ситуация, когда в строках за  один отчетный период какой-либо  показатель отражен, а в строках за другой год аналогичный показатель отсутствует. В этих случаях в целях соблюдения принципа сопоставимости целесообразно включать в отчете об изменениях капитала пустые строки и при отсутствии данных ставить прочерк в соответствующих ячейках.

  Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов . [15]

 Первый раздел "Изменение  капитала" отражает изменения  капитала организации за отчетный  и два предыдущих отчетных  периодах. Данный раздел содержит  информацию об уставном, добавочном  и резервном капитале, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Показатели Отчета по периодам должны быть сопоставимыми. В случае несущественных изменений учетной политики показатели за предыдущий год (строка 100) совпадут с данными предыдущего Отчета. Если же учетная политика менялась существенным образом, то переносить данные из предыдущего отчета нельзя, т.к. они должны быть скорректированы с учетом произошедших изменений и указанием причин несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, в Пояснительной записке. [15]

 Второй раздел отчета об изменение капитала отражает информацию о сформированных организацией резервах. При этом Отчет должен содержать информацию об их движении, т.е. необходимо указать данные об остатке резервов на начало года, его пополнении и использовании, а также остатке на конец года. Все показатели должны быть отражены в динамике.

В случае уменьшения капитала и резервов в Отчете эти показатели отражают в круглых скобках.

 Третий раздел отчета об изменениях капитала отражает чистые активы.

Отчет об изменениях капитала должен быть подписан руководителем  организации и ее главным бухгалтером.

 Заголовочная часть  Отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса. [15]

  Учетная политика предприятия может меняться в связи с изменениями в законодательстве, при существенных изменениях условий деятельности или в целях более достоверного отражения информации. При этом п. 21 ПБУ 1/98 установлено, что отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Это означает, что все необходимые изменения вносятся путем корректировки вступительного сальдо баланса на начало отчетного года, а также отражаются в строке "Изменения в учетной политике" в графе 6 Отчета об изменениях капитала.

Основной целью представления  в бухгалтерской отчетности показателей  капитала организации является обеспечение  всех пользователей информацией  о его составе и динамике, которая выражает эффективность управления организацией, а также экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации. Кроме того, показатель капитала организации служит связующим звеном между бухгалтерскими балансами предыдущего и данного отчетных периодов.

Действующие в настоящее  время в Российской Федерации  базовые правила отражения информации в отчете об изменениях капитала в  целом основываются на общепринятых западным сообществом правилах. В  принципах подготовки и составления отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) формирование информации о капитале организации обеспечивается наличием двух концепций: финансовой и физической. Согласно  финансовой концепции капитала, имеющей в виду инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность, капитал рассматривается как синоним чистых активов. Согласно физической концепции капитала, имеющей в виду операционную способность, капитал- это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

Выбор компанией, работающей по принципам МСФО, соответствующей  концепции капитала, должен основываться на потребностях пользователей ее финансовой отчетности. В связи с этим большинство  компаний для составления своей финансовой отчетности приняли финансовую концепцию капитала. В соответствии с ней основной целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией о его динамике, которая выражает эффективность управления организацией, и экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации.

В российской Федерации формирование информации в отчете об изменениях капитала осуществляется на основе классификационного признака по источникам образования капитала за отчетный период. По своей сути в отчете производится расшифровка изменений сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала организации и представленных в бухгалтерском балансе в виде остатков на отчетную дату.

В то же время методические правила формирования информации о  движении капитала могут меняться в  зависимости от целей, которые ставятся перед данной отчетной формой. Отечественная практика показывает наличие двух подходов к отражению информации. Так, представление информации может осуществляться вертикальным и горизонтальным способами.

Вертикальный способ представления информации предусматривает отражение составляющих собственного капитала по вертикали отчета. В свою очередь, в горизонтальном разрезе отчета отражается динамика движения капитала в пределах отчетного периода. Схематично отчет о движении капитала, сформированный вертикальным способом представления информации, имеет следующий вид (табл.1)

Таблица 1             Вертикальный способ предоставления информации                                                                               

Наименование составляющих   капитала	Показатели  динамики движения капитала
	Остаток на начало периода	Поступило за отчетный период	Израсходовано за отчетный период	Остаток на начало периода
Уставный капитал	20000	____	____	20000
Нераспределенная прибыль	80000	25000	10000	95000
Итого	100000	25000	___	115000

 

Формирование информации в отчете об изменениях капитала вертикальным способом отличается достаточной простотой. Основные показатели капитала, представленные в вертикальной структуре отчета, как правило, соответствуют определенным счетам синтетического учета, предназначенным для отражения движения различных видов капитала организации. Горизонтальная же структура отчета отражает движение капитала, учитываемого в дебетовой и кредитовой сторонах этих счетов,

Горизонтальный способ представления информации предусматривает  отражение составляющих собственного капитала по горизонтали отчета. В  свою очередь, в вертикальном разрезе отражается динамика движения капитала в пределах заданных отчетных периодов. При этом горизонтальный способ представления информации, как правило, используется тогда, когда необходимо выделение факторов, определяющих динамику движения капитала. Схематично отчет о движении капитала, сформированный горизонтальным способом представления информации, имеет следующий вид (табл.2)   

Таблица 2        Горизонтальный способ предоставления информации                                                                                                                                                                  

Показатели динамики движения капитала в разрезе факторов ее определяющих	Наименование составляющих капитала		Итого
	Уставный капитал	Нераспределенная прибыль
Остаток на начало заданного  периода	20000	80000	100000
Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций	___	Х	___
Уменьшение величины капитала за счет уменьшения количества акций	____	Х	___
Чистая прибыль	Х	25000	25000
Дивиденды	Х	(10000)	(10000)
Остаток на конец заданного  периода	20000	95000	115000

 

Основные показатели капитала, представленные в горизонтальной структуре такого отчета, соответствуют  счетам учета капитала. Вертикальная структура отчета, представленная в  разрезе факторов, определяющих движение капитала, соответствует показателям увеличения и уменьшения, учитываемым на этих счетах. Выделение факторов, влияющих на движение капитала, как правило, сопровождается увеличением формата отчета. Это объясняется тем, что выделенные факторы могут иметь отношение только к определенным видам капитала. Соответственно представление в отчете всей совокупности факторов по отношению ко всем видам капитала требует увеличения объема отчета в вертикальном разрезе.

Информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения финансовой независимости и других аналитических показателей. При этом в экономической литературе широко декларируется мнение, что финансовая независимость организации предопределяется долей собственного капитала среди всех источников образования ее имущества. Такой подход, безусловно, верен, но только отчасти. Главным в этой ситуации является качество собственного капитала, которое может быть определено путем установления соответствующих соотношений в разрезе его составляющих. В этом случае на первый план выходит порядок формирования данных в конкретной системе показателей отчета об изменении капитала, являющихся его содержанием.

 

 

 

2.2 Содержание и порядок составления Отчета об изменениях капитала

Итак, как сказано выше, в состав пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках включается Отчет об изменениях капитала, который содержит данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, об увеличении капитала с разделением по причинам увеличения и уменьшении капитала с разделением по причинам.

Таким образом, в отчете об изменениях капитала отражаются данные о движении собственного капитала, к которому относятся:

- уставный (складочный) капитал  организации;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Кроме того, в этой форме  указывают суммы резервов, которые  были сформированы или израсходованы  организацией.

Информацию о наличии  и изменениях капитала организации  в бухгалтерской отчетности обязаны  раскрывать в виде отдельной формы хозяйственные товарищества и общества (п.30 ПБУ 4/99). В первую очередь речь идет об акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные учреждения отчет об изменениях капитала представлять не обязаны.

Отчет об изменениях капитала включает три раздела:

1) Изменения капитала;

2) корректировки в связи с изменением;

3) Чистые активы

Раздел 1 «Изменения капитала»

В этом разделе отражают данные о наличии и движении составных  частей капитала организации.

При заполнении отчета об изменениях капитала нужно отразить данные за два года- предыдущий и отчетный.

Раздел 1 построен по балансовому  принципу:

Сальдо на начало года + Увеличение каждой составляющей капитала за год - Уменьшение каждой составляющей капитала за год = сальдо на конец года.

Форма раздела показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Уставный капитал

Для заполнения этой графы  используются данные по счету 80  «Уставный капитал».

По данной графе приводится изменение сумм уставного капитала в течение отчетного и предшествующего  ему года. Изменение показателей  сумм капитала может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

В соответствующих строках  записываются остатки уставного  капитала на конец года, предшествующего  предыдущему, на начало и конец предыдущего  и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен.