Отчет об изменении капитала

Увеличение уставного  капитала отражается по кредиту счета 80.

По строкам расписывают, за счет чего увеличивался капитал. А  именно за счет:

- дополнительного выпуска  акций (Д 75 К 80);

- увеличения их номинальной стоимости (Д 83,84 К80);

- реорганизации юридического  лица (присоединения, слияния).

Если уставный капитал  был уменьшен, имеются дебетовые  обороты по счету 80, и в соответствующих  строках приводятся источники уменьшения капитала. Такое изменение может произойти за счет:

- уменьшения количества  акций, долей в результате изъятия  вкладов участников (Д80 К75);

- аннулирования собственных  акций, долей (Д80 К81);

- уменьшения уставного  капитала до величины чистых  активов (Д80 К84);

- реорганизации юридического лица (выделения, разделения).

Суммы, уменьшающие уставный капитал, приводятся в круглых скобках.

Добавочный  капитал

Для заполнения этой графы используются данные по счету 83 «Добавочный капитал». Увеличение добавочного капитала может произойти за счет:

- дооценки основных  средств ( Д 01 К 83, Д 83 К02);

- получения эмиссионного  дохода (Д 75 К83);

- получения положительных  курсовых разниц при внесении  в уставный капитал вклада  в иностранной валюте (Д 75 К  83).

Уменьшается добавочный капитал, если:

- произошла уценка  ранее дооценивающихся основных  средств ( Д83   К 01, Д 02 К  83);

- списывается объект  основных средств, который ранее  был дооценен ( Д83 К 84);

- средства добавочного  капитала направляются на увеличение  уставного капитала (Д 83 К80).

Особенность графы «  Добавочный капитал»  в том, что  в ней отражаются показатели, оказывающие  влияние на величину добавочного  капитала в период между 31 декабря  предшествующего года и 1 января отчетного  года. Это связано с тем, что  результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а согласно п.15 ПБУ 6/01 отражаются при формировании вступительного баланса на 1 января отчетного года. Если в результате переоценки сумма добавочного капитала уменьшилась, то ее отражают в круглых скобках.

          Резервный капитал 

Для заполнения этой графы  используются данные по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Резервный капитал  создается за счет чистой прибыли  путем ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставными документами (Д 84 К 82).

По данной графе приводится величина резервного капитала на начало и конец года, отчисления в резервный  капитал и его использование  в предыдущем и отчетном годах.

Использовать средства резервного капитала в пределах установленных законодательством размеров в акционерных обществах можно на покрытие убытков ( Д 82 К 84), погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций, если нет иных средств (Д 82 К 66, 67).

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)

В данной графе приводятся показатели по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Здесь отражаются показатели, оказавшие влияние на величину этой составляющей капитала в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся:

- изменения в учетной  политике;

- результат от переоценки  объектов основных средств.

В строке « Изменения  в учетной политике» указывается  изменение прибыли организации  в связи с изменением учетной  политики.

По строке « Результат  от переоценки объектов основных средств» указывается изменение нераспределенной прибыли за счет переоценки основных средств.

Сумма дооценки основных средств отражается по кредиту счета 84 только в том случае: если в результате переоценки дооценено основное средство, которое было уценено в результате предыдущих переоценок. Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного средства (Д 01 К 84, Д 84 К 02). Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.

Сумма уценки основных средств  отражается по дебету счета 84, если:

- основное средство  переоценивается впервые;

- уценено основное  средство, которое в предыдущие  годы уже уценивалось;

- уценено основное  средство, которое было дооценено  в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 84 отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки основного средства.

Общая схема отражения  в бухгалтерском учете перечисленных  видов уценки основных средств следующая (Д 84 К 01; Д 02 К 84).

Также в этой графе  отражаются показатели, приводящие к увеличению или к уменьшению нераспределенной прибыли:

- чистая прибыль (Д  99 К 84);

- дивиденды (Д 84 К  75,70);

- отчисления в резервный  фонд (Д 84 К 82);

- увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганизации  юридического лица.

Раздел 2 «корректировки в связи с изменением»

Раздел построен по балансовому  принципу:

Остаток резерва на начало года + Поступило, отчислено в резерв- Использовано средств резерва за год = Остаток на конец отчетного года.

В разделе выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это:

- резервы, образованные  в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные  в соответствии с учредительными  документами.

К таким резервам относится  резервный капитал. При его начислении (поступлении) делается бухгалтерская проводка (Д 84 К 82). Использовать резервный капитал можно на покрытие убытков и на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств). Это дебетовый оборот по счету 82. 

По статье «Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение финансовых вложений и резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Создание резервов отражается: Д 91-2 К 14, 59, 63; использование-

Д 14, 59 К 91-1; использование резерва по сомнительным долгам при погашении долга: д 63 К 91-1; при списании долга- Д63 К62, 76.

  В бухгалтерском  балансе оценочные резервы отдельно  не отражаются, а лишь вычитаются  из сумм соответствующих статей. Поэтому единственным источником информации об оценочных резервах является Отчет об изменениях капитала.

Статья «Резервы предстоящих  расходов» включает данные о движении резервов, которые создаются для  покрытия затрат, предстоящих в будущем. Организации вправе создавать следующие резервы предстоящих расходов:

- на предстоящую оплату  отпусков работникам;

- на ежегодную выплату  вознаграждения за выслугу лет;

- на подготовительные  работы в связи с сезонным  характером их производства;

- на ремонт основных  средств;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Сумма резерва учитывается  по кредиту счета 96 « Резервы предстоящих  расходов» и дебету счетов расходов по обычным видам деятельности (20, 23,25,26,44). Использование резервов отражается по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 70 (отпуска), 23,26 (ремонт) и др.

Раздел «Справки»

В разделе «Справки»  к Отчету приводятся данные о стоимости  чистых активов на начало и конец  отчетного года.

Чистые активы являются показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации. Успешно развивающаяся, прибыльная организация ежегодно наращивает свои чистые активы за счет прибыли. В убыточной организации активы снижаются, так как убытки уменьшают величину собственного капитала, который и представлен чистыми активами.

В том случае, если чистые активы снизятся настолько, что окажутся ниже уставного капитала, организация будет обязана снизить уставный капитал до их величины. Это связано с тем, что уставный капитал должен быть обеспечен собственными средствами как гарант минимальной платежеспособности организации.

Определение величины чистых активов для отражения в Отчете об изменениях капитала производится по данным бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года.

Если в результате снижения уставного капитала он выйдет за максимально допустимые законодательством РФ границы, то организация должна быть ликвидирована. Если при определении суммы чистых активов получен отрицательный результат, то он указывается в круглых скобках.

В разделе «Справки»  также отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов и в сравнении с предыдущим отчетным годом. Эти данные заполняются с учетом требований ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99.[5]    

 

2.3 Аналитическое использование статей Отчета об изменениях капитала с другими формами.

 В современных условиях  бухгалтерская (финансовая) отчетность  становится основой построения  цивилизованных отношений в бизнесе,  источником информации, на основе  которого обосновываются и принимаются  различные финансовые решения. Значимость отчетности для построения взаимоотношений хозяйствующих субъектов со своими деловыми партнерами обусловливает необходимость приведения ее содержания в соответствие с современными требованиями и повышения аналитических возможностей различных отчетных форм.

 Анализ отчетности  позволяет получить комплексное  представление об уровне финансовой  устойчивости организации, ее  платежеспособности, рациональности  использования активов, собственных  и заемных средств, предпринимательского  риска. Вместе с тем широко известные методики анализа финансового состояния основываются главным образом на исследовании двух основных форм отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Одновременно не уделяется должного внимания аналитическим возможностям форм, представляющих собой пояснения к ним, в том числе отчета об изменениях капитала (форма N 3). Их анализ позволяет дополнить, детализировать полученные результаты исследования баланса и отчета о прибылях и убытках, увидеть движение основных видов активов и пассивов, причины изменений в составе и структуре имущества, капитала, обязательств, доходов, расходов и прибыли. [16]

Отчет об изменениях капитала содержит информацию о структуре  и движении собственного капитала, а также создаваемых организацией резервах.

 При анализе отчета об изменении капитала бухгалтерской отчетности сталкиваются с целым рядом проблем, связанных с многозначностью термина "капитал". Основная из них состоит в уточнении понятий, характеризующих капитал и его составляющие [17]. Прежде всего следует выделить совокупный капитал, выступающий в качестве источника формирования активов организации. Фундаментальное уравнение бухгалтерского учета основано именно на таком понимании капитала: Активы = Совокупный капитал.

 Нередко в литературе  в качестве аналога данного уравнения используется следующий вариант:

 Активы = Капитал, т.е.  термин "капитал" используется  в самом широком смысле - в качестве  совокупных источников формирования  имущества, включающих собственный  и заемный капитал.

 В то же время термин "капитал" может принимать другой смысл. Под ним понимается только собственный капитал, а заемный капитал определяется как обязательства. В этом случае фундаментальное уравнение принимает вид:

  Активы = Капитал + Обязательства.

  Такой подход присутствует в определении капитала в соответствии с МСФО - термин "капитал" означает "чистые активы или собственные средства компании". В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России также отмечается, что "капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за время деятельности организации" (п. 7.4). Именно поэтому отчет об изменении капитала, отражающая изменение источников собственных средств, названа отчетом об изменениях капитала.

 Вместе тем в  финансовом анализе преобладает первый подход, основанный на следующих положениях:

1) капитал (совокупный  капитал) - общая сумма средств,  вложенных в активы организации;

2) в зависимости от  того, за счет каких средств  он сформирован, собственных или  заемных, в составе капитала выделяют, соответственно, собственный и заемный капитал. [18]

 В первом разделе  отчета об изменениях капитала  представлены данные об изменении  всех основных элементов собственного  капитала за два года (предыдущий  и отчетный). Кроме того, в отчете  представлены корректировки размера собственного капитала, отраженного в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года, в результате:

 внесения изменений  в учетную политику;

 переоценки основных  средств.

 Согласно ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденному приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, учетная политика может быть изменена в следующих случаях, если: