Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Марта 2012 в 10:25, отчет по практике
Тема расчётов предприятий с сотрудниками, выезжающими в служебные командировки достаточно хорошо изучена и освещена в экономической прессе и специальных изданиях. К тому же командировочные расходы относятся к категории затрат предприятия, которые постоянно находятся под пристальным вниманием проверяющих органов. На этом объекте учёта замыкается комплекс вопросов, связанных с отражением в бухгалтерском учёте и налогообложении.
Но в то же время следует заметить, что большинство публикаций на эту тему сводится, как правило, к рассмотрению действующих нормативных документов и описанию порядка оформления первичных документов. Несомненно, такие публикации имеют определённую значимость для практикующего бухгалтера, так как правильно организованный учет в значительной степени является залогом достоверного формирования финансовой отчетности и, соответственно, налогооблагаемой базы по ряду налогов.
Отзыв о прохождении преддипломной практики……………………………..
Дневник прохождения преддипломной практики…………………………….
Календарный план……………………………………………………………….
Введение………………………………………………….……………………….3
1. Основные положения устава предприятия……………………………...……5
2. Анализ хозяйственной деятельности предприятия………………………………………………………………….…..103. Организация учетной работы и внутрихозяйственного контроля………...20
4. Первичные учетные документы учета расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «ЧЭАЗ»….……………………………………………...………………….26
5. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «ЧЭАЗ»…………………………………………………………………….32
6. Отражение данных в отчетности организации……………………….…….36
7. Совершенствование учетной работы и внутрихозяйственного контроля в ЗАО «ЧЭАЗ»…………………………………………....………………………..38
Заключение……………………………………………………………………….42
Приложения
Инвентаризационная комиссия ЗАО «ЧЭАЗ» путем документальной проверки должна установить:
а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Для оформления инвентаризации следует применять унифицированные формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Госкомстатом России.
Инвентаризационные описи заполняют от руки или на компьютере. Наименования объектов приводятся согласно номенклатуре, а количество - в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указывается наименование, количество и порядковый номер материальных ценностей, а также их общий итог в натуральных показателях, независимо от того, в каких единицах изменения эти ценности числятся.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Выявленные расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей отражаются в сличительных ведомостях.
Основной ошибкой предприятия при проведении инвентаризации является то, что данные годовой бухгалтерской отчетности не подтверждены сведениями об обязательной полной инвентаризации имущества и обязательств организации. При этом:
- инвентаризация не проводится вообще (характерно для малых и средних предприятий);
- инвентаризация проводится реже, чем это предусмотрено законодательством, учредительными документами или учетной политикой организации. В частности, не проводится инвентаризация после 1 октября;
- инвентаризации подвергаются не все предусмотренные группы имущества и обязательств. В частности, не проводится инвентаризация незавершенного производства, вложений во внеоборотные активы, имущества, которое передано в залог, на ответственное хранение и т.п.
Хранение документов, подтверждающие результаты инвентаризации в электронном виде, законом не предусмотрено. Поскольку в этих документах должны быть личные подписи членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц, сделать это в электронном формате невозможно, или очень затруднительно. По общему правилу инвентаризационные ведомости и прочие документы, которыми оформляются результаты инвентаризации, обязательно должны быть в бумажном виде.
В ходе формирования и заполнения инвентаризационных документов часто допускаются следующие ошибки:
- не заполняются итоги по страницам инвентаризационных описей;
- допускаются исправления, подчистки или помарки ранее внесенных записей о наличии у данного материально ответственного лица инвентарных объектов основных средств или материалов. При этом исправления не заверяются надлежащим образом;
- отсутствуют подписи кого-либо из членов инвентаризационной комиссии или материально ответственного лица.
5. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «ЧЭАЗ»
Синтетический учет – это счет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Синтетический учет ведется в регистрах бухгалтерского учета. Данные синтетического учета находят развитие (детализацию) в аналитическом учете.
Список подотчетных лиц, которым разрешено выдавать деньги подотчет, утверждается в ЗАО «ЧЭАЗ» специальным приказом руководителя.
Деньги, полученные подотчет, в основном расходуются на хозяйственные нужды, на командировочные расходы, а также на приобретение небольших партий материальных ценностей.
В настоящий момент утверждены командировочные расходоы - суточные - 700 руб.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерии ЗАО «ЧЭАЗ» ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Он является активно-пассивным. Дебетовое сальдо показывает задолженность подотчетного лица предприятию, кредитовое - задолженность предприятия подотчетному лицу в том случае, если оно вынуждено было потратить свои деньги. Большие суммы кредитовых остатков по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" свидетельствуют о нарушении финансовой дисциплины, т.к. сумма перерасхода, утвержденная руководителем, должна быть выдана из кассы в день сдачи авансового отчета (или на следующий день).
Для учета расчетов с подотчетными лицами используется журнал-ордер №7. Его отличительной особенностью является сочетание аналитического и синтетического учета. Он ведется линейно-позиционным способом, на каждого работника отводится одна строка до полного прекращения расчета по выданной сумме. Только часть, расшифровывающая кредитовый оборот, носит шахматную форму.
Расчеты с подотчетными лицами в этой части оформляются следующими проводками:
1) списывается сумма командировочных расходов в пределах установленных норм (работник управления):
Дебет счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
2) списывается сумма командировочных расходов свыше установленных норм:
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",
Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
3) подотчетным лицом приобретены ТМЦ:
Дебет счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
4) подотчетным лицом оплачены услуги:
Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 Обслуживающие производства и хозяйства", Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Необходимо отметить, что деньги могут быть получены подотчетным лицом не только из кассы, но и с специального счета:
Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Кредит счетов 50 "Касса", 5 "Специальные счета".
Также и возвращены не только в кассу, а на расчетный или особый счет:
Дебет счетов 50 "Касса", 55 "Специальные счета в банках",
Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Передача денег от одного подотчетного лица другому строго запрещена.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).
Таблица 11
Хозяйственные операции ЗАО «ЧЭАЗ»
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
Дт | Кт | ||
1 | Выданы из кассы под отчет водителю собственного автомобиля фирмы талоны на ГСМ | 71 | 50 |
2 | Выданы из кассы денежные средства (в рублях и валюте) работникам организации подотчет на командировочные и административно хозяйственные расходы | 71 | 50 |
3 | Выплачены наличные денежные средства (в рублях и валюте) работникам организации в возмещение перерасходов подотчетных сумм | 71 | 50 |
4 | Переданы из кассы подотчетным лицам различные денежные документы | 71 | 50.3 |
5 | Отображена положительная курсовая разница по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте | 71 | 91 |
6 | Согласно представленным авансовым отчетам списана задолженность подотчетных лиц по расходам, связанным с покупкой основных средств | 08 | 71 |
7 | Оприходованы на склад материальные ресурсы, закупленные подотчетными лицами организации | 10 | 71 |
8 | Определена сумма НДС по командировочным расходам (в установленных случаях) | 19 | 71 |
9 | Учтен НДС по товарно-материальным ценностям, работам и услугам, приобретенным с помощью подотчетных сумм (в установленных случаях) | 19 | 71 |
10 | Включены в себестоимость продукции (работ,услуг) расходы подотчетных лиц, связанные с основной деятельностью организации | 20 | 71 |
11 | Утверждены авансовые отчеты подотчетных лиц по расходам, относящимся к вспомогательным производствам | 23 | 71 |
12 | Утверждены авансовые отчеты подотчетных лиц по расходам на обслуживание производства | 25 | 71 |
13 | Зафиксированы в учете административно-хозяйственные расходы, оплаченные подотчетными лицами | 26 | 71 |
14 | Списаны представительские расходы в соответствии с авансовым отчетом подотчетного лица | 26 | 71 |
15 | Включены в состав общехозяйственных затрат представительские расходы | 26 | 71 |
16 | Отражены затраты подотчетных лиц, обусловленные работами по устранению допущенного брака | 28 | 71 |
17 | На основани авансовых отчетов списаны с подотчетных лиц суммы расходов, произведенных ими для обслуживающих производств и хозяйств | 29 | 71 |
18 | На основании авансового отчета оприходованы товары, приобретенные подотчетными лицами | 41 | 71 |
19 | Подотчетными лицами возвращены в кассу неизрасходованные суммы | 50 | 71 |
20 | На основании авансовых отчетов оприходованы в кассу денежные документы, приобретенные подотчетными лицами | 50.3 | 71 |
21 | произведена доплата поставщику товаров наличными денежными средствами с помощью подотчетного лица | 60 | 71 |
22 | Удержаны из начисленной заработной платы подотчетных лиц неизрасходованные и не сданные ими подотчетные суммы | 70 | 71 |
23 | Оплачена из подотчетных сумм задолженность организации перед физическим лицом | 76 | 71 |
24 | На основании авансовых отчетов зачтены расходы подотчетных лиц по хозяйственным действиям, связанным с реализацией основных средств | 91.2 | 71 |
25 | Произведены подотчетными лицами расходы социального характера | 91.2 | 71 |
26 | Зафиксирована доля подотчетной суммы, не возвращенная сотрудником | 94 | 71 |
27 | Подотчетными лицами произведены расходы, относимые к будущим отчетным периодам | 97 | 71 |
Анаитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в ЗАО «ЧЭАЗ» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Таким образом, наличные деньги под отчет на командировочные расходы выдаются в пределах сумм, устанавливаемых организацией самостоятельно. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". В соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации выдача наличных денег под отчет производится из кассы организации.
Пример 2. В декабре отчетного года сотрудник ЗАО «ЧЭАЗ» Иванов А.И. был направлен в командировку в Самару на 8 дней.
Расходы Петрова А.И. составили:
- на приобретение авиационных билетов – 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.);
- на проживание в гостинице – 6254 руб. (в том числе НДС – 954 руб.);
- на оплату услуг связи – 236 руб. (в том числе НДС – 36 руб.)
Все расходы подтверждены документально.
Приказом руководителя размер суточных для командировок по России составляет 700 руб. в день. Таким образом, суточные за время командировки составили 5600 руб. (700 руб./дн. х 8 дн.).
Перед командировкой Иванову А.И. был выдан аванс в сумме 10000 руб. Сумма НДС по командировочным расходам, подлежащая налоговому вычету, составит 1530 руб. (540 + 954 + 36).
Петров направлен в командировку для заключения договора о продаже готовой продукции ЗАО «ЧЭАЗ»". Следовательно, командировочные расходы учтены в составе расходов на продажу.
Бухгалтер ЗАО «ЧЭАЗ» делает записи:
Дебет 71 Кредит 50 - 10000 руб. - выдан аванс на командировку;
Дебет 44 Кредит 71 – 14100 руб. (3540 + 6254 + 236 + 5600 - 1530) - списаны расходы по командировке, связанной с продажей готовой продукции;
Дебет 19 Кредит 71 – 1530 руб. - учтен НДС по командировочным расходам.
Фактические расходы превысили сумму выданного аванса на 5630 руб. (14100 + 1530 - 10000). Сумму превышения отражают по строке 1520 баланса за отчетный год.
6. Отражение данных в отчетности организации
Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму не возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основе расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам.
Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
- Баланс предприятия (ф. № 1)
- Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
- Главной книге;
При журнально-ордерной форме учета операции по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами отражается в журнале-ордере № 7. Это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка, и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм ил получение денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71.
Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса и утвержденные руководителем организации. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.
Если работник не отчитался по какой-то сумме, выданной под отчет, на конец месяца возникает дебиторская задолженность перед организацией. В бухгалтерском балансе по строке 1230 «Дебиторская задолженность» на конец отчетного периода сумма дебиторской задолженности отражается за вычетом сумм начисленного резерва. Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
7. Совершенствование учетной работы и внутрихозяйственного контроля в ЗАО «ЧЭАЗ»
Выдача подотчетных сумм с 2012 года кардинально меняется. С 2012 г. вступило в силу новое Положение о порядке ведения кассовых операций № 373-П, утвержденное Банком России от 12 октября этого года.
В новом документе выдача подотчетных сумм будет происходить следующим образом. Для этого теперь сотрудник должен оформлять заявление каждый раз, когда ему необходимо получить денежные средства. Данный документ рассматривается руководителем и после чего проставляется собственноручная надпись о суммах и сроках возврата.