Отчет по практике в ОАО "Пластик"

В учете были сделаны следующие записи.

1. Отражена выручка от реализации пластиковой упаковки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями»

Кредит счета 90-1 «Выручка» на сумму 24000 руб.

2. Списана себестоимость реализованной продукции:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» – 14000 руб.;

3. Отражен НДС  с суммы реализованной продукции:

Дебет счета 90-3 «НДС с продаж»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  на сумму 3661,02 руб.

В конце отчетного года внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

1. Списано сальдо субсчета «Выручка»:

Дебет счета 90-1 «Выручка»

Кредит счета 90-9 «Прибыль / убыток от продажи» – 24000 руб.;

2. Списано сальдо субсчета «Себестоимость продаж»:

Дебет счета  90-9 «Прибыль / убыток от продажи»

Кредит счета 90-2 «Себестоимость продаж» – 17500 руб.

4. Списано сальдо субсчета «НДС с продаж»:

Дебет счета  90-9 «Прибыль / убыток от продажи»

Кредит счета 90-3 «НДС с продаж» – 3661,02 руб.

По окончании  месяца определяется результат от продажи, для чего сопоставляем обороты по счету 90 за месяц: кредитовый – 24000 руб. и дебетовый – 21161,02 руб. Если из кредитового оборота счета 90 (24000 руб.) вычесть его общий дебетовый оборот (21161,02 руб.), получается положительная разность (2838,98 руб.), т.е. прибыль от продажи. На эту сумму делается запись:

Дебет счета 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму 2838,98 руб.

Если от продажи товаров  был бы получен убыток, то на его  сумму была бы составлена запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90-9 «Прибыль / убыток от продажи».

Таким образом, в течение года все субсчета счета 90 имеют соответствующее сальдо, но в целом синтетический счет 90 «Продажи» на 1-ое число каждого месяца сальдо не имеет.

Если бы вышеуказанные  данные по продаже продукции были бы результатом работы организации за  квартал или год, то в разделе 1 Отчета о прибылях и убытках были бы отражены следующие показатели: строка 010 – 20338,98 руб. (24000 руб. – 3661,02), строка 020 –  14000 руб., строка 029 – 6338,98 руб. (20338,98 - 14000), стока 030 – 3500 руб.,  строка 050 – 2838,98 руб. (6338,98 – 3500)

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и др. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может вестись  по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий  финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учете  обособленно от финансового результата от продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

К прочим относятся  доходы и расходы, не связанные с  обычными видами деятельности в том  числе чрезвычайные доходы и расходы.

Прочие доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете, как правило, в том же порядке, что и доходы и расходы по обычным видам деятельности. При этом по отдельным видам прочих доходов в ПБУ 9/99 приведены особые условия их признания:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, -  в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена переоценка;
• иные поступления – по мере образования (выявления).

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура и  порядок использования счета 91 «Прочие  доходы и расходы» аналогичны структуре  и порядку использования счета 90 «Продажи».

К счету 91 открываются  три субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих  доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 предусматривается накапливать  в течение отчетного года, что  облегчит заполнение раздела II «Прочие  доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках.

Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов.

Прочие расходы  отражаются по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов.

По окончании  месяца сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов над расходами. Оно может быть в виде превышения или доходов над расходами, или расходов над доходами. Вышеуказанное сальдо перечисляется на счет 99 следующими записями:

а) на сумму превышения доходов над расходами:

Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыль/убыток»;

б) на сумму превышения расходов над доходами:

Дебет 99 «Прибыль/убыток»;

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В результате синтетический  счет 91 в целом не будет иметь сальдо на конец отчетного периода, хотя по субсчетам счета 91 сальдо остается.

Выявленный  результат представляет собой прибыль  или убыток за месяц. Таким образом:

Финансовый  результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) – Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

После списания финансового результата за декабрь  субсчета счета 91 закрываются. Для этого  на субсчет 91-9 списываются остатки  с других субсчетов:

• списано сальдо субсчета «Прочие доходы»

Дебет 91-1 «Прочие доходы»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

• списано сальдо субсчета «Прочие расходы»:

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 91-2 «Прочие расходы».

После этих проводок как счет 91 в целом, так и его  субсчета не будут иметь сальдо на конец отчетного года.

Рассмотрим  на примере порядок отражения в учете ОАО «Пластик» прочих доходов и расходов.

Пример 2. ОАО «Пластик» продало станок за 120000 руб.  Первоначальная стоимость станка - 130000 руб., сумма начисленной амортизации - 85000. руб.

В учете отражены следующие проводки:

1. Отражена выручка от реализации станка:

Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» на сумму 120000 руб.;

2. Отражено списание основного средства с баланса предприятия по первоначальной стоимости:

Дебет счета 01-2 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01-1 «Основные средства в эксплуатации» на сумму 130000 руб.;

3. Списана амортизация  реализованного основного средства (скорректирована первоначальная стоимость станка на сумму износа):

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01-2 «Выбытие основных средств» на сумму 85 000 руб.;

4. Списана остаточная  стоимость станка на себестоимость  продаж:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

 Кредит счета 01-2«Выбытие основных средств» на сумму 45000 руб.;

5. Начислен НДС с суммы  выручки за реализованный станок:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 18305,08 руб.

 

5. Списано сальдо субсчета «Прочие расходы»:

Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 75000 руб. – отражена прибыль от реализации.

Дебет 91-1 Кредит 91-9 – 12000 руб. Дебет 91-9 Кредит 91-2 –Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В начале года, следующего за отчетным, собрание акционеров             ОАО «Пластик» принимает решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

Информационная структура  счета 99 «Прибыли и убытки» для  формирования итогового финансового  результата должна обеспечить получение:

• системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли – показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
• информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно – финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В обязательном порядке согласно, в соответствии с требованиями законодательства  производятся отчисления в резервный фонд предприятия средства в размере пяти процентов от прибыли предприятия.

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма № 2).

Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

При этом расходы представлены в дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы – в кредитовых. Сравнение соответствующих доходов  и расходов дает сальдированный результат  в виде промежуточного или конечного  показателя прибыли или убытка.

При составлении финансового  отчета о прибылях и убытках по форме    № 2 используется многоступенчатый способ, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг – определение  прибыли (убытка) от продаж как разницы  между доходами в виде выручки  и расходами в виде себестоимости  продаж. Информация об этих показателях  формируется на счете 90 «Продажи».

Второй шаг – определение  прибыли (убытка) от обычной финансово – хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Третий шаг – определение  нераспределенной (чистой) прибыли  или убытка от обычной хозяйственно – финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по Налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете учета финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской  прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающихся бюджету сумм по налогам по установленным налоговым ставкам.

Сумма, оставшаяся после  вычета из прибыли начисленных к оплате налогов, именуется чистой прибылью. В зарубежной литературе этот термин имеет иной смысл, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т. е. весь финансовый результат.

Из чистой прибыли предприятие  возмещает платежи по санкциям соответствующих  органов за несоблюдение правил налогообложения  и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные  внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования).

Эти расходы отражаются в  бухгалтерском учете по мере их начисления записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Действующим российским законодательством  все расходы предприятия поделены на три группы в зависимости от источников финансирования.