Отчет по практике в ООО «Аэрозоль Новомосковск»

Рабочий  документ  использован  / не  использован   при    составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________                

"14" февраля 2010 г.

В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения  первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2009 г.

В результате проверки правильности начисления оплаты труда 15 человек, были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах. Издержки производства увеличены на сумму 342540 руб. (378540-36000), на эту же сумму уменьшена балансовая прибыль.

Результаты проверки начисления заработной платы оформим рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в  ООО «Аэрозоль Новомосковск» (табл. 9).

Таблица 9 - Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ООО «Аэрозоль Новомосковск»

ООО «Аэрозоль Новомосковск»

Дата начала проверки  11.02.2010 г.

Дата окончания проверки 11.02.2010 г.

Исполнитель Петров И.И.

Проверяемый период 1.01.2009 г. – 31.12.2009 г.

№	ФИО	должность	документ	Начислено, руб	Следует начислить	Отклонение (+/-), руб
						переплата	недоплата
1	Иванов И.И.	экономист	Расчетная ведомость №3 за март 2009 г	10000	10000	-	-
2	Гуляев И.П.	водитель	Расчетная ведомость №3 за март 2009 г	1732	1732	-	-

Рабочий  документ  использован  / не  использован   при    составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________                

"14" февраля 2010 г.

Сгруппируем выявленные в процессе проверки учета операций по заработной плате нарушения в табл. 10.

Таблица 10

Сводная ведомость исправления  нарушений правил ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате ООО «Аэрозоль Новомосковск»

№	Вид нарушения	Сумма отклонения	Рекомендации аудитора
1	Нарушения при заполнении первичных документов	не имеют количественного значения	Распечатать и подшить  табели учета рабочего времени, заполнить все графы в личных карточках работников, зарегистрировать исполнительные документы
2	Не предоставлена книга  учета депонированной заработной платы	не имеют количественного значения	Завести книгу учета  депонированной заработной платы
3	Выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах	342540 руб.	Внести корректировки  в бухгалтерскую отчетность организации

 

4 С подотчетными лицами.

Учет расчетов с подотчетными лицами предприятие  ведет на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 14, главной  книге.

Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной книге.

В нарушение  Инструкции по применению плана счетов аналитический учет по счету ведется  не по каждой авансовой выдаче, а  сгруппирован по подотчетным лицам.

В нарушение  п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды.

Согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под  отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например (таблица 11):

Таблица 11 - Порядок выдачи наличных денег под отчет

Ф.И.О.    п/о лица	Остаток п/о сумм		Выдано из кассы
	Дата	Сумма	Дата выдачи	№ РКО	сумма
Поспелова А.Н.	01.02.09	51 452	10.02.09	122	27652
Браженков  А.В.	01.02.09	1 044	09.02.09	111	7044
Соколов А.В.	01.05.09	27 081	12.05.09	459	32891
Форд И.А.	01.08.09	8 080	02.08.09	628	7610
Овчинникова Е.М.	01.08.09	1 418	20.08.09	703	1891

 

В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций передача выданных под отчет  наличных денег одним лицом другому  не допускается. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например: по а/о Тропиным С.Н. в январе переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения бензина в сумме 350 руб.

Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты недооформлены:

• отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов;
• в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца (а/о № 1 Шадрина А.Б. в январе);
• в авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы (а/о Вронского Г.К. в марте);
• не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов (а/о Овчиниковой Е.М. в феврале );
• на обратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно заполняется графа «кому, за что и по какому документу уплачено»;
• на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

Не всегда своевременно отражаются в учете составленные авансовые отчеты, например, а/о № 37 от 03.03.08 Форд И.А. проведен в феврале, а/о № 81 от 26.02.09 Поршнева А.Е. проведен в апреле и др.

В нарушение  Инструкции по применению плана счетов предприятие допускает списание расходов на себестоимость без постановки на учет товарно-материальных ценностей. Например, по а/о № 72 Вронского Г.К. в марте приобретены шурупы, краска, замок и т.п. на сумму 113 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71. Следовало приобретенные товарно-материальные ценности оприходовать на счета: Дт 10 Кт 71 и списать за счет соответствующих источников согласно документам.

В нарушение  вышеуказанной Инструкции приобретение тормозной жидкости, керосина, ацетона  согласно а/о № 69 Вронского Г.К. в  марте отражено: Дт 10/5 Кт 71 – 118 руб. Следовало отразить: Дт 10/1 Кт 71 – 97 руб.    стоимость ацетона;

Дт 10/3 Кт 71 – 21 руб.    стоимость керосина, тормозной жидкости.

На предприятии  приобретались подарки для работников. Например, по а/о № 46 от 26.02.08 приобретен подарок для генерального директора стоимостью 650 руб.

Кроме того, предприятию  следует учесть, что необходимо составлять акты на вручение подарков работникам, утвержденные комиссией.

В ряде случаев  нет документов, подтверждающих оплату (чеков ККМ, квитанций к ПКО и др.):

- к авансовому  отчету Кринина А.В. от 18.05.09 приложен  только товарный чек магазина  «Кенга» на телевизор «Sony» на сумму 3735 руб.

- в январе  согласно авансовому отчету Лимаренко  Н.Д. за январь и акту оприходования  материалов от частного лица Юрьева А.С. куплены доски и комнатные двери на сумму 450 руб. (Дт 10 Кт 71). Документа, подтверждающего выплату денег Юрьеву, нет.

- Согласно а/о  Никонова И.П. от 29.07.09  приобретены  «комплектующие» на сумму 1058 руб. (Дт 10 Кт 71). Приведен список «комплектующих», но документ об оплате отсутствует.

Суммы, не подтвержденные документально, не могут приниматься  к учету. Они должны быть взысканы с подотчетных лиц либо оплачены за счет прибыли предприятия с  включением этих сумм в совокупный доход подотчетных лиц.

В нарушение  п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии допускается  передача подотчетных сумм одним  подотчетным лицом другому. Например:

- к авансовому  отчету Сметанина А.М. № 6 от 10.03.08 приложена квитанция к приходному  кассовому ордеру за въезд на территорию магазина – 50руб. – плательщиком в квитанции указано другое лицо;

- к авансовому  отчету Шестерикова Б.Н. № 9 от 03.04.08 приложена квитанция к  приходному кассовому ордеру  за автостоянку на сумму 40 руб.  – плательщик Шинкарук В.Е.;

- к авансовому  отчету Кургановой Г.А. № 13 от 28.08.08 приложена квитанция к  приходному кассовому ордеру  за справочник на сумму 90 руб.  – плательщик Бадыгин Л.В. 

Авансовый отчет  Кургановой Г.А. б/н от 14.04.09 на сумму 1025 рублей не нашел отражения в журнале-ордере и главной книге. Предлагаем предприятию провести инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами.

Предприятием  ошибочно отнесены расходы на себестоимость (таблица 7):

- расходы по  приобретению проездных билетов  согласно приказу генерального  директора от 24.01.09 № 11а работникам ООО для служебных поездок;

- расходы по  оплате проезда в городском  транспорте (согласно маршрутным  листам) и в пригородном.

Таблица 12 - Расходы, отнесенные  на себестоимость

Ф.И.О. подотчетного лица	Назначение расходов	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	Итого
Буримова А.А.	проездные	6 270	4 560	6 840	7 380	25 050
Шестериков Б.Н.	проездные	-	2 280	-	-	2 280
Абатурова О.Н.	маршр. лист	41	787	264	696	1 788
Болотова А.Н.	маршр. лист	150	-	-	-	150
Панасенко Т.И.	маршр. лист	96	56	160	118	430
Мыпкина Л.Я.	маршр. лист	11	92	-	104	207
Лихачева А.В.	маршр. лист	137	134	64	104	439
Гурьева В.Н.	маршр. лист	50	66	-	-	116
Старкова Л.В.	маршр. лист	49	-	-	-	49
Всего		6 804	7 975	7 328	8 402	30 509

 

Таким образом, предприятием завышена себестоимость на 30 509 рублей. Эти суммы следовало включить в совокупный доход работника для удержания подоходного налога и в облагаемую базу для начисления взносов в социальные внебюджетные фонды. Для оплаты проезда в городском транспорте рекомендуем установить работникам доплаты за разъездной характер работы, а при проезде в Алексин – оформлять командировки.

По авансовому отчету Буримовой А.А. от 25.04.09 в ИПП  «Деловой посредник» приобретены бланки на сумму 1 500 руб., в учете отражено: Дт 26 Кт 71 – 1 250 руб.

Дт 19 Кт 71 -   250   руб.

По авансовому отчету Кургановой Г.А. от 28.08.09 в ООО  «Офис-плюс» приобретены скоросшиватели (20 штук) и папки (200 штук) на сумму 3 000 руб., в учете отражено:

Дт 26 Кт 71 – 2 500 руб.

Дт 19 Кт 71 -    500 руб.

Эти расходы  следовало отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и  списывать на затраты по мере использования  на основании актов.

Информационно-консультационные услуги, относимые на себестоимость  должны быть подтверждены договором и актом выполненных работ. Этими документами должен обосновываться производственный характер затрат. У предприятия эти документы отсутствуют, например:

• услуги Тульского правления Всероссийского общества инвалидов (Дт 26 Кт 71 – 178 руб. по авансовому отчету Крапивиной Н.А. от 29.01.09).
• услуги ООО «КИРА» (Дт 26 Кт 71 – 150 руб., Дт 19 Кт 71 – 30руб. по авансовому отчету Крапивиной Н.А. от 08.07.09) и др.

В качестве рекомендации ООО «Аэрозоль Новомосковск» можно предложить тщательно следить за сроками выдачи подотчет денежных средств, а также более детально проверять авансовые отчеты подотчетных лиц. Проверять детально все прикладываемые документы, обращать внимание на даты этих документов. Для этого можно предложить выделить человека именно для расчетов с подотчетными лицами, чтобы он один следил за этим учетом.

Хорошо было бы конкретизировать или изменить приказ «О выдаче денежных средств в подотчет», на каждого человека, чтобы на одного человека приходился один вид расхода. А не на одного возлагать ответственность за понесенные расходы. На ООО «Аэрозоль Новомосковск» в штате работает достаточное количество работников, чтобы эту идею воплотить. В таком бы случае снизилась бы нагрузка, возложенная на одного человека.

Предприятие полностью  компьютеризировано в связи с этим есть возможность внедрения программы, более детального отслеживания выдачи и расхода подотчетных сумм.