Отчет по практике в ООО «Легенда»

2.8 Учет реализации продукции (работ, услуг)

В соответствии с Новым  Планом счетов учет выручки от реализации ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

Данный субсчет предназначен для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка по:

- готовой продукции  и полуфабрикатам собственного  производства;

- работам и услугам  промышленного характера; 

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным  для комплектации);

- строительным, монтажным,  проектно — изыскательским, геолого- разведочным, научно - исследовательским и т.п. работам;

- товарам; 

- услугам по перевозке грузов  и пассажиров;

- транспортно — экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям;

- услугам связи; 

- предоставлению за плату во  временное пользование (временное  владение и пользование) своих  активов по договору аренды (когда  это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на  изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной  собственности (когда это является  предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах  других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Аналитический учет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и др.

Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от условий договора переход права собственности на продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.

В бухгалтерском учете продукция  считается реализованной в момент перехода права собственности на нее к покупателю.

Для целей налогообложения предприятие  может учитывать выручку либо «по отгрузке» (по мере перехода права  собственности на отгруженную продукцию  к покупателю), либо «по оплате» (по мере оплаты реализованной продукции).

Разница в методах определения  выручки для целей налогообложения  заключается в следующем:

- При методе «по  отгрузке» задолженность перед  бюджетом по НДС оформляется  сразу одной проводкой дебет  счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и  кредиту счета 68.

- При методе «по  оплате» по НДС составляются  две проводки:

1.  Дебет счета 90 субсчет 90-3 — кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализованной продукции).

2.  Дебет счета 76 — кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

2.9. Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация готовой  продукции - инвентаризация изделий, которые  прошли все стадии производственного  процесса, выдержали все необходимые  испытания, соответствуют определенным действующим стандартам и требованиям  и сданы на склад. Как правило, инвентаризации проводятся не менее одного раза в гол перед составлением бухгалтерской отчетности за отчетный год. Количество и очередность проведения инвентаризаций устанавливается руководителем предприятия.

Обязательно проводится инвентаризация:

- при передаче имущества  предприятия в аренду;

- при выкупе или  продаже имущества; 

- при преобразовании  государственного или муниципального  предприятия; 

- при ликвидации предприятия;  при смене материально ответственных  лиц; 

- при установлении актов хищения и порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, аварий, пожаров и других чрезвычайных  обстоятельств: а также в случаях,  установленных законодательством  РФ.

Основная задача инвентаризации - это проверка соответствия фактического наличия готовой продукции учетным данным.

Инвентаризация проводится специально образованной комиссией с обязательным участием материально ответственных  лиц.

Результаты инвентаризации записывают в инвентаризационные описи.

И.г.п. осуществляется по каждому наименованию изделия:

- готовая продукция вносится  в инвентаризационную опись по  оценке, которая применяется для  учета на данном производственном  предприятии: по фактической производственной  себестоимости, определяемой по  сумме всех затрат на ее  изготовление или по сумме прямых расходов;

- по нормативной производственной  себестоимости; по учетным ценам;  по продажным ценам.

Отдельно учитывается готовая  продукция, подвергшаяся порче, ненужная, неликвидная, а также поступившая  или отпущенная во время проведения инвентаризации.

Поступившую во время инвентаризации готовую продукцию заносят в  опись "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации", а выбывшую готовую продукцию - в  опись "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Все описи подписывают члены комиссии и материально ответственные лица.

При выявлении расхождений составляют сличительные ведомости, где отражают результаты инвентаризации. Все выявленные недостачи готовой продукции, независимо от причин их возникновения, учитывают по фактической себестоимости и отражают записью: Дебет счет "Недостачи и потери от порчи ценностей". Кредит счет "Готовая продукция".

2.10 Учет готовой продукции в местах хранения (на складе) и в бухгалтерии

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов, т. е. в карточках учета материалов или с помощью ЭВМ,  ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

Движение готовой продукции  в бухгалтерии учитывают аналогично учету материалов.

Кроме того, данные платежных требований по отгруженной продукции ежедневно  записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма №16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов.  Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных.  Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

2.11. Учет и оценка отгруженной продукции

Как уже отмечалось, готовая  продукция и товары отгруженные  могут отражаться в учете и бухгалтерском балансе:

- по полной фактической  производственной себестоимости  (если в учете не используется  счет 40 "Выпуск продукции (работ,  услуг)" и общехозяйственные расходы  списываются на счета 20, 23, 29);

- по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90);

- по полной нормативной  или плановой себестоимости (если  в учете используется счет 40 и  со счета 26 расходы списываются  на счета 20, 23, 29);

- по неполной нормативной  или плановой себестоимости продукции  (по прямым статьям расходов, когда  используется счет 40 и общехозяйственные  расходы списываются на счет 90).

Отгруженная или предъявленная  покупателям готовая продукция  по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 43 "Готовая продукция".

Если выручка от продажи  отгруженной продукции определенное время не может быть признана в  бухгалтерском учете (например, при  экспорте продукции), то для учета  такой отгруженной продукции  используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

После получения извещения  о признании выручки от продажи  продукции поставщик списывает  ее с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи". Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На счете 45 "Товары отгруженные" указываются также  готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи" с одновременным отражением по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".

Стоимость сданных работ  и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 "Основное производство" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

 

 

3. Налогообложение предприятия

ООО «Легенда» находитсяя на общей системе налогообложения (ОСН). Общая (традиционная) система налогообложения (сокращ. ОСН или ОСНО)  — вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, до 2010 года ЕСН, замененный страховыми взносами в фонды).

Таблица 9- Налоги уплачиваемые ООО «Легенда»

Налог - наименование	Объект налогообложения   (умножаем на размер налога в %)	Размер налога в %	Периодичность декларации и уплаты
Налог на добавленную  стоимость - НДС	Сумма продаж с НДС  минус сумма покупок с НДС	15,25% от разницы	1 раз в квартал
НДС	Сумма полученных авансов  с НДС минус суммы выплаченных  авансов с НДС	15,25% от разницы	1 раз в квартал
Земельный налог	Кадастровая стоимость  земли	1,5%	1 раз в квартал
Налог на имущество	Стоимость основных средств  без учета стоимости эемельных участков, основных средств, сдаваемых в аренду, и амортизации	2,2%	1 раз в квартал
Налог на прибыль	Доходы без НДС минус  расходы* без НДС	20%	1 раз в квартал

 

В ООО «Легенда» налог на прибыль в бюджет определяется и уплачивается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ставка по налогу на прибыль составляет 20%. Механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода. Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитывается в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Для понятия механизма  отражения расчетов по налогу на прибыль  в системе бухгалтерского учета  приведем пример расчета текущего налога на прибыль.

За 2010 год по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках ООО «Легенда» отразило прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 25 359 тыс. рублей (Приложение 3).

Величина текущего налога на прибыль сформированная в системе бухгалтерского учета и отраженная в отчете о прибылях и убытках, равна величине налога на прибыль , подлежащего уплате в бюджет и отраженного в Декларации по налогу на прибыль организаций.

Амортизация объекта  основных средств начислена в  целях бухгалтерского учета по линейному  способу, а в целях налогообложения - по нелинейному способу, так как при начислении по нелинейному способу сумма остаточной стоимости объекта основных средств будет меньше, чем при начислении по линейному способу.