Отчет по практике в "Российские железные дороги

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

• прибыли или убытка от обычных видов деятельности;
• прочих доходов и расходов;
• потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
• сумм начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Учёт операционных и внереализационных доходов  и расходов

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи  готовой продукции, товаров, работ  и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу  между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную  стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и  реализацию. Так как затраты, связанные  с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

Торговые, снабженческие  и сбытовые организации определяют результат от продажи товаров  путем вычитания из их продажной  стоимости покупной стоимости и  сумм расходов на продажу, относящихся  к проданным товарам за отчетный месяц.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной  продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета отражается выручка  от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и  кредита счета 90 «Продажи» определяют результат (в виде прибыли или  убытка), который ежемесячно списывают  со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли  делается "бухгалтерская запись:

Д-т 90 «Продажи»  
К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»  
К-т 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.

Операционные и внереализационные  доходы и расходы учитываются  на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется  по каждому виду операционных и внереализационных  доходов и расходов.

Операционные доходы ирасходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

• результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• доходы и расходы от сдачи имущества в аренду; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и т.д. Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» отражается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли  делается бухгалтерская запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»  
К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств  не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Аналогично в бухгалтерском  учете отражаются результаты от продажи  другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).

Доходы от участия в  других организациях возникают при  получении организацией части прибыли  других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

В настоящее время используют два варианта отражения доходов  от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.

По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские  записи:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В конце месяца:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»  
К-т 99 «Прибыли и убытки».

Сумму доходов, причитающуюся  к получению от вкладов в уставный капитал организаций, и дивиденды  отражают:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы». В конце месяца:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»  
К-т 99 «Прибыли и убытки».

Поступившие платежи по доходам  отражаются:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»  
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К операционным расходам, учитываемым  на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся  к уплате налогов и сборов в  соответствии с законодательством  РФ (налог на имущество предприятий, на рекламу и т.д.).

Начисление этих налогов  и сборов отражается бухгалтерской  записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»  
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

Внереализационными доходами и расходами в соответствии с  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные); поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек; положительные (отрицательные) курсовые разницы; прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены, недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, судебные издержки и арбитражные сборы, суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.).

Доходы, полученные в виде штрафов, пеней, неустойки за нарушение  условий хозяйственных договоров, отражаются:

Д-т 51 «Расчетный счет»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленные организации  суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение  условий хозяйственных договоров  отражаются:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»  
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав внереализационных  расходов не включаются, а относятся  на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 99 «Использование прибыли»  
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Центрального банка РФ наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

Еще раз напоминаем, что  результат от операционных и внереализационных  доходов и расходов, выявленный на счете 91 «Прочие доходи и расходы» в виде прибыли или убытка, в  конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли  делается бухгалтерская запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»  
К-т 99 «Прибыли и убытки».

При получении убытка:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Чрезвычайными доходами и  расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они  учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

К чрезвычайным доходам относятся: страховое возмещение; стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов и т.п.

Полученное страховое  возмещение отражается записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»  
К-т 99 «Прибыли и убытки».

Стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов отражается:

Д-т 10 «Материалы»  
К-т 99 «Прибыли и убытки».

В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных  бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и  других аналогичных событий.

Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, а также возмещения причиненных  организации убытков — в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом  об их взыскании или они признаны должником; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; суммы дооценки активов — в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка; другие поступления — по мере образования. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.

Учет нераспределенной прибыли

По окончании отчетного  года заключительными записями декабря  сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота  дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного  года списывается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»  
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного  года списывается:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»  
К-т 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе: направлений использования средств  нераспределенной прибыли организации; источников погашения убытков организации  и т.д.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) распределяется чистая прибыль. Она может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов и на другие цели.

В соответствии с законодательством  РФ акционерные общества и организации  с иностранным капиталом резервируют  капитал за счет остающейся в распоряжении организации прибыли в установленных  процентах от уставного капитала. Остальные организации формируют  резервный капитал добровольно  в соответствии с учредительными документами. Резервирование капитала особенно важно для обеспечения  гарантий исполнения обязательств по правам требования кредиторов.

При формировании резервного капитала за счет чистой прибыли делается запись:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»  
К-т 82 «Резервный капитал».

В акционерных и хозяйственных  обществах доход с собственности  выплачивают акционерам, учредителям  в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции  или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются  ежеквартально, раз в полгода  или раз в год по результатам  года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы  дивидендов отражаются бухгалтерской  записью: