Отчет по практике в ЗАО «Потенциал»

В отчетном периоде по данным бухгалтерского учета ЗАО «Потенциал» приобрело материалов: через юридические лица - на сумму 2161247,13 руб. (в т.ч. НДС=329681,77 руб.), через подотчетные лица - на сумму 703272,62 руб. Данные хозяйственные операции оформляются проводками:

Дт 10/1 Кт 60 – 227033,70

Дт 10/3 Кт 60 – 802039,05

Дт 10/5  Кт 60 – 523330,42

Дт 10/6  Кт 60 – 23287,34

Дт 10/8 Кт 60 – 1285,80

Дт 10/9 Кт 60 – 91612,47

Дт 10/10 Кт 60 – 20347,46

Дт 60  Кт 71  –  703272,62

Дт 19/3 Кт 60  – 329681,77

Списание материалов производится по средней себестоимости на основании акта на списание, подписанного утвержденной комиссией. Топливо списывается  по путевым листам, согласно утвержденным нормам. На основании приказа руководителя, до 5-го числа каждого следующего месяца материально ответственные лица сдают в бухгалтерию материальные отчеты с приложением первичных документов по поступлению и выбытию материальных запасов за предыдущий месяц.

В конце месяца на основании  сданных материальных отчетов бухгалтер проверяет правильность составления и правильность оформления первичных документов. На основании данных бухгалтерского учета в бухгалтерские регистры занесены следующие данные за 2007 год и составлены проводки (Приложение 5):

Дт 20    Кт 10 - 27591919,36 – списаны МПЗ в основное производство

Дт 25      Кт 10 - 1344158,62 – списаны МПЗ на общепроизводственные расходы

Дт 26      Кт 10 -  58057,80 – списаны МПЗ на общехозяйственные расходы

Дт 44/2   Кт 10 - 924904,85 – списаны МПЗ на коммерческие расходы

Дт 70     Кт 10 -   7000,00 – списана стоимость подарков

Дт 91/2   Кт 10 -   99499,75 – списаны МПЗ на прочие расходы

Инвентаризация материальных запасов в ЗАО «Потенциал» проводится один раз в конце года. По результатам инвентаризации недостач и излишков выявлено не было.

 

 

4. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

 

Как было описано ранее, ЗАО «Потенциал» занимается производством продукции из полистирола и полиэтилена, а также из давальческого сырья.

Номенклатурная группа из полистирола включает в себя такие изделия, как: «Креманка одноразовая из полистирола», «Салатница "Лодочка"», «Тарелка десертная  d-190 из полистирола», «Тарелка десертная из полистирола», «Тарелка одноразовая из п/с вместимостью 0,5л», «Лоток глубокий №4», «Лоток глубокий №4 красный».

Номенклатурная группа из полиэтилена включает в себя следующие изделия: «Пробка полиэтиленовая тип 4А», «Пробка полиэтиленовая тип II (Экспедиционная)», «Пробка полиэтиленовая тип III (Ниппельная)».

К номенклатурной группе из давальческого  сырья относится  следующая продукция: «Лоток глубокий №4», «Лоток глубокий №4 красный», «Рассадница», «Тарелка вместимостью 0,5 л.», «Тарелка десертная», «Гранулы п/с», «Гранулы п/с цветные», «Дробленка п/с». 

Распределение затрат на предприятии происходит следующим образом. Расходы, непосредственно относящиеся к выпуску готовой продукции, списываются на счет 20 «Основное производство» по видам номенклатурных групп, к которым они непосредственно относятся. Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», где собираются расходы по обслуживанию основного производства организации. Общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с аппаратом управления (АУП) ЗАО «Потенциал», учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Основными статьями затрат счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» являются: амортизация, заработная плата вспомогательных работников и АУП, ЕСН на заработную плату, взносы в ПФР и начисления НСиПЗ, материальные затраты, расходы по аренде и освещению и т. д.

Ведомость учета на основании  регистров бухгалтерского учета  по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» (приложение 10) и 26 «Общехозяйственные расходы», представлена в таблице 1.

Таблица 1

Ведомость учета затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы» и

26 «Общехозяйственные расходы» за январь 2007 года

Статья затрат	Дт 25 «Общепроизводственные расходы»	Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
Заработная плата Кт 70	155363,93	84388,40
ЕСН Кт 69	18266,13	10126,61
ПФР и НСиПЗ Кт 69	22370,25	12236,31
Компенсация за использование личного автомобиля	-	2023
Материалы Кт 10	91585,75	7738,93
Оплата услуг мобильной связи Кт 76	1200	900
Услуги сторонних организаций Кт 76	18131,32	423,73
Электроэнергия  Кт 60	74826,21	969,19
Амортизация  Кт 02	1471,80	-
Итого	383215,42	118806,17

 

 

 

Таблица  2

Распределение счета 25 в январе 2007 года

Наименование номенклатуры	Выручка Кт 90,1	НДС Дт 90,3	База для распределения	Коэффициент распределения	Сумма списание за январь с 25 счета (база распределения) 383215,42	Сумма списание за январь с 26 счета (база распределения) 118806,17
Полистирольная	981,946.00	149,788.37	832157,63	0,6941186	265996,96	82465,57
Полиэтиленовая	209,840.00	32,009.49	177830,51	0,1483319	56843,05	17622,73
Услуги цеха п/с	222,879.96	33,998.64	188881,32	0,1575495	60375,41	18717,87
Итого	1414665,96	215796,50	1198869,46	1	383,215.42	118806,17

 

На основании регистров  бухгалтерского (Приложение № 4),   сформируем таблицу 3 «Ведомость учета затрат на производство» за январь 2007 года.

  

   Таблица 3

Ведомость учета затрат на производство по ЗАО «Потенциал» за январь 2007 года

Вид выпускаемой продукции	Расходы текущего периода
	Амортизация Дт 20 Кт 02	Расходы на о/труда Дт 20 Кт 70	Стоимость исходного сырья за минусом возвратных отходов Дт 20 Кт 10	ЕСН и взносы в ПФР, и НСиПЗ Дт 20 Кт 69	Прочие затраты списываемые непосредственно в Дт 20	Общепроизводственные расходы	общехозяйственные расходы	Итого расходов текущего периода
Полистирольная	74951,61	68095	894991,12	18045,18	1744,95	265996,96	82465,57	1211504,69
Полиэтиленовая		15575	97298,73	4127,38		56843,05	17622,73	191466,89
Услуги цеха п/э		43248		11154,38		60375,41	18717,87	133495,66

 

 Так как при производстве одноразовой посуды имеются возвратные отходы (высечка), в последствии они отправляются в переработку, где получается конечное сырье (гранула), которая также используется для изготовления ленты. Возвратное сырье приходуется по цене 50% от стоимости основного сырья (полистирола).

В конце месяца формируется себестоимость готовой продукции и делается проводка:

Дт 40 «Выпуск продукции (работ услуг)»   Кт 20 «Основное производство»  – отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. 

На основании регистров бухгалтерского учета ЗАО «Потенциал» рассмотрим формирование фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости за январь 2007 года по полистирольной продукции.

В течение месяца на склад поступает полистирольная продукция по номенклатуре и имеет свою плановую себестоимость. Согласно регистрам бухгалтерского учета за январь  2007 года, поступило готовой продукции на склад по плановой себестоимости на сумму  639146,00 руб.:

Дт 43  Кт 40 - 639146 руб.

Из таблицы 3 видно, что себестоимость полистирольной продукции за январь 2007 года равна 1211504,69 руб.

Дт 40 Кт 20 – 1211504,69 руб.

На основании этих данных мы «доводим» плановую себестоимость до фактической:

Дт 43 Кт 40  – 572358,69 руб.

 

 

 

 

5. Учет продажи продукции

В конце отчетного  на следующий год ЗАО «Потенциал»  заключает договора купли-продажи на готовую продукцию. В течении года эти договора могут изменятся при взаимном согласии или перезаключаться. При анализе договоров купли-продажи выявлено, что 91% договоров заключены с последующий оплатой, то есть контрагентам предоставлена отсрочка платежа. Это необходимо в целях конкуренции между предприятиями.

На предприятиях, занимающихся производством, готовая продукция считается реализованной с момента перехода права собственности на нее покупателю. В соответствии с инструкцией по применению плана счетов, информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция». При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований отражается по учетным ценам (плановой себестоимости) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой  продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической  производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету 90/2 «Себестоимость продаж» дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. На основании заявок со сроком поставки готовой продукции от покупателей, и оперативных данных предоставляемых материально ответственными лицами об остатках готовой продукции плановый отдел формирует отгрузку готовой продукции. Бухгалтерией выписывается все необходимые документы: Товарная накладная, Унифицированная форма № ТОРГ-12, счет-фактура. Все документы подписываются генеральным директором и главным бухгалтером, и после этого отправляются на склад, где осуществляется отгрузка покупателю. В момент отгрузки готовой продукции бухгалтерия делает следующие проводки:

Дт 62 Кт 90 – начислена  выручка, подлежащая получению от покупателя

Дт 90/3  Кт 68 – начислен НДС по проданной продукции

Дт 90/2 Кт 43 – списана себестоимость отгруженной продукции

В конце месяца материально  ответственные лица, связанные с производством и отгрузкой готовой продукции, предоставляют в бухгалтерию материальный отчет о движении готовой продукции с приложением всей первичной документации: унифицированной формы №МХ-18, подписанной материально ответственными лицами в момент передачи друг другу, и товарной накладной № ТОРГ-12 с печатями или доверенностью, подтверждающей достоверность получаемой готовой продукции. Так как организация применяет вычислительною технику, то сверка материальных отчетов проходит по данным бухгалтерии и материально ответственным лицам. Материальный отчет по движению готовой продукции должен быть достаточно развернутым для проверки по движению готовой продукции между контрагентами, подписан материально ответственным лицом и утвержден директорам организации.