Отчет по практике в ЗАО «Потенциал»

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет. Оборот по дебету показывает прочие расходы, оборот по кредиту – прочие доходы.

Счета 90 и 91 имеют накопительный характер в течение отчетного года.

Финансовый  результат по счетам 90 и 91 определяется в конце каждого месяца. Выявленный финансовый результат в виде прибыли  или убытка ежемесячно списывается как сальдо счетов 90 и 91 на итоговый накопительный счет 99 «Прибыли и убытки». Счет активно-пассивный, финансово-результативный.

Таким образом, счет 99 предназначен для выявления  окончательных финансовых результатов деятельности организации. Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных платежей по налогам на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

В результате на счете 99 формируется чистая (нераспределенная прибыль) или чистый (непокрытый) убыток, которая списывается на счет 84 в конце отчетного периода.

Покажем отражение приведенных  бухгалтерских записей в целом за год в журнале хозяйственных операций ЗАО «Потенциал» (см. табл. 5).

Таблица 5

Журнал регистрации хозяйственных  операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за отгруженную покупателю продукцию	62	90.1
Списывается покупная стоимость проданного товара	90.2	41
Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности издержки производства	90.7	44.1
Начислен налог на добавленную  стоимость по проданной продукции	90.3	76
Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности (в случае получения прибыли)	90.9	99.1

 

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90, субсчет 3 «Налог на добавленную  стоимость»

Кредит 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 90 субсчет 7 «Расходы на продажу»

Дебет 90, субсчет 1 «Выручка»

Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Таким образом, синтетический счет 90 на конец года сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи»  ведется по каждому виду проданных  товаров. Кроме того, аналитический  учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

Финансовый результат (прибыль или убыток) от прочей деятельности определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость реализованных, переданных и ликвидированных основных средств, а также понесенные расходы по их демонтажу (ликвидации) и начисленные налоги на доходы от реализации основных средств. По кредиту счета 91 учитываются выручка от реализации основных средств, износ выбывших объектов, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств (по цене возможного использования или реализации материалов), налог на добавленную стоимость, прочие налоги и сборы.

К счету 91 открываются следующие субсчета:

91/1 «Прочие доходы»,

91/2 «Прочие расходы»,

91/3 «Налог на добавленную стоимость»,

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Методика отражения  в учете операций по определению  финансовых результатов от прочей деятельности в ЗАО «Потенциал» представлена в таблице 6.

Таблица 6

Хозяйственные операции по учету прочих доходов и расходов

Содержание  хозяйственной операций	Корреспонденция счетов		№ приложения
	дебет	кредит
Отгружены материалы  по учетной стоимости	91/2	10
Начислена выручка  от продажи материалов	62	91/1
Начислен НДС	91/3	68
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи материала	91/9	99
Отражение в  учете списания основных средств при их реализации и прочем выбытии:
первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств	91/2	01
суммы начисленной  амортизации основных средств	02	91/1
Отражение в  учете списания реализованных нематериальных активов:
первоначальной  их стоимости	91/2	04
суммы начисленной  амортизации	05	91/1
Отражение в  учете списания реализованных материалов и тары (по балансовой стоимости)	91/2	10, 41/3
Отражение в  учете списания реализованных ценных бумаг (по номинальной их стоимости)	91/2	58
Отражение в  учете расходов, связанных с реализацией основных средств и прочих активов	91/2	10, 70, 76 и др.
Оприходование материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств	10 и др.	91/1
Отражение в  учете реализации основных средств и нематериальных активов: по моменту  оплаты расчетных документов	50, 51	91/1
по моменту  передачи основных средств покупателям	76	91/1
Начисление  налогов на доходы от реализации основных средств и прочих активов	91/3, 91/4	68
Отражение в  учете конечного финансового  результата от реализации и прочего выбытия основных средств и прочих активов:
прибыли от реализации основных средств	91/9	99
убытков от реализации и ликвидации основных средств	99	91/9

 

Финансовый результат  от прочей деятельности (доходы или убыток) определяется как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами субсчетов счета 91. Организация уплачивает в установленном размере налог на добавленную стоимость и другие налоги при наличии превышения доходов на расходами. Ежемесячно сопоставлением дебетовых оборотов по субсчетам определяется сальдо операционных доходов или расходов за отчетный месяц. Это сальдо по истечении месяца списывается заключительными оборотами с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.