Отчетность о доходах и расходах учреждения Здравоохранения

Состав и структура  расходов по целевому назначению отражают отраслевые особенности бюджетных  учреждений.

Таблица 1. Состав и структура  расходов больницы за 2009-2011 гг.

По результатам таблицы  можно сделать следующие выводы: динамика финансирования больницы в  целом положительная. Расходы бюджетных  средств растут с каждым годом, хотя и нестабильно.

В 2010 году прирост финансирования составил 47,1% по сравнению с предыдущим годом. Если считать это средним показателем прироста по расходам, то можно заметить, что в этом году значительно увеличились расходы по статьям «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов». Это вызвано перерасходом материалов в текущем году. Если рассматривать расходы по этой статье в разрезе подстатей, то можно заметить рост расходов на медикаменты и перевязочные средства и продукты питания. Это вызвано ростом цен на эти предметы снабжения в 2010 году. Также в несколько раз увеличились расходы по подстатье «Прочие предметы снабжения», поскольку в этом году управлением больницы было решено обновить оборудование и мебель в административном помещении. Увеличились также расходы по статьям заработной платы и начислений, поскольку был несколько увеличен штат сотрудников, а также произошел незначительный рост заработной платы работников здравоохранения. По капитальным расходам значительные изменения произошли по статьям приобретения нового оборудования. В 2010 году больница закупила лечебно-диагностическое оборудование, автомобили скорой помощи, а также компьютеры и оргтехника для администрации.

В 2011 году средний показатель прироста бюджетного финансирования равен 6,7 %. Исходя из этого можно заметить следующие изменения в структуре расходов: незначительно по сравнению со средним показателем увеличились расходы на оплату труда с начислениями, что говорит о сокращении кадров в исследуемом учреждении. В конце года в ЕГБ, с одной стороны, произошел рост заработной платы работников здравоохранения, а с другой стороны – общероссийский финансовый кризис, привели к образованию кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда и других начислений за 2 последних месяца. Значительный рост расходов опять наблюдается по статьям и подстатьям «Приобретение материалов», что вызвано, во-первых, расширением стационара и, как следствие, увеличением коек, во-вторых, скачкообразным ростом цен на медикаменты и другие предметы снабжения в конце 2011 года. Увеличение расходов по статье «Командировочные расходы» вызвано следующим управленческим решением: в 2011 году вследствие непредвиденного сокращения старшего профессионального кадрового состава больницы, а вместе с тем и расширением стационара, управление решило отправить младший обслуживающий персонал на курсы подготовки и переподготовки кадров в г. Челябинск. Эти расходы также отразились на статье «Прочие расходы». Ремонт и замена устаревшего и ветхого электрооборудования и сантехники в помещении детской и взрослой поликлиники также вызвало рост прочих расходов больницы. Капитальные расходы ЕГБ значительно сократились, так как планируемый ремонт и капитальное строительство в этом году было в основном закончено.

По структуре удельного  веса расходов по показателям за три  года можно сказать, что значительная часть расходов в 2009 и в 2010 годах  приходилась на капитальные расходы  больницы: капитальный ремонт и достройка  сооружений и приобретение оборудования длительного использования – 78,53% и 72,41% соответственно. Эта величина характеризует повышение технического уровня учреждения и улучшение условий  содержания больных. В 2011 году ситуация несколько изменилась – почти  половина расходов бюджетных средств  соответствует текущим расходам больницы, что характерно для учреждений здравоохранения такого типа.

2.2 Анализ сметы  расходов бюджетных средств Еманжелинской городской больницы. Объемы расходов по обязательному медицинскому страхованию.  

Анализ состава и структуры  расходов исследуемого учреждения, приведенный  в предыдущей главе только в общих  чертах отражает их использование.

Приведем сравнительный  анализ сметных расходов в динамике за три года в таблице 2.

Таблица 2. Состав и структура  сметных назначений больницы

за 2009-2011 гг.

Динамика финансирования больницы в целом положительна, так  как в 2010 году финансирование возросло на 10,7 % по сравнению с предыдущим, а в 2011 году – на 6,7 %.

Анализ динамики сметных  расходов позволяет сделать следующие  выводы о финансово-экономической  политике учреждения. В 2009 году значительная часть сметных расходов была запланирована  на капитальный ремонт и достройку  сооружений. Из текущих расходов на этот год наиболее значительную часть  составляют статьи оплаты труда и  начислений. Начиная с 2010 года, управление учреждения ведет политику увеличения текущих расходов за счет снижения капитальных затрат. В 2010 году бюджетные средства также предполагалось вкладывать в покупку основных средств: автомобилей, компьютерной техники, а также медицинского оборудования, поскольку основная часть медицинского оборудования больницы изношена и неисправна. В 2011 году, поскольку большая часть предполагаемых капитальных преобразований завершена, управление учреждения планирует вложить основную часть текущих бюджетных средств в медикаменты и другие предметы снабжения, благодаря чему был значительно пополнен склад медикаментов. Увеличение плановых прочих расходов предполагало в этот период замену электроснабжения в зданиях стационара и поликлиник. Увеличение плановых расходов на транспортные услуги произошло вследствие того, что в эту статью учреждение также включает расходы на собственные транспортные средства и содержание гаражного хозяйства, которые были дооборудованы в предыдущие два года, а следовательно потребовали более высоких затрат. В 2011 году также администрацией было запланированы переподготовка и повышение квалификации младшего медицинского персонала за счет бюджетных средств, что также повысило прочие расходы, а также расходы на командировку.

Изучение соотношения  между плановыми, кассовыми и  фактическими расходами позволяет  выявлять причины, направления и  размеры отклонений расходов, возникающих  в процессе исполнения сметных назначений.

Как отмечалось ранее, фактические  расходы – это затраты отчетного  периода на содержание бюджетного учреждения. Их изучение позволяет судить об эффективности  использования бюджетных средств, устанавливать степень соответствия расходов объему выполненных учреждением  работ или услуг.

Кассовыми расходами называются затраты в пределах сумм, выданных банком бюджетному учреждению наличными  деньгами или в порядке безналичных  расчетов через систему казначейства.

Анализ соотношения между  кассовыми и фактическими расходами  проводится в целом по смете и  отдельным ее статьям с использованием данных отчета об исполнении сметы  расходов, баланса об исполнении сметы  расходов, аналитических карточек кассовых и фактических расходов по отдельным  статьям и видам.

Проведем сравнительный  анализ соотношения между кассовыми  и фактическими расходами за 3 года и проанализируем причины возникновения  отклонений.

В анализируемой больнице в 2009 был допущен значительный фактический  перерасход средств по заработной плате  при небольшом кассовом недорасходе. Причинами этого являются рост депонентской задолженности и увеличение размера оплаты труда. По элементу «Медикаменты и перевязочные средства» кассовые расходы совпадают со сметными назначениями, а фактические превышают их на 3%. Причина сверхсметных расходов – увеличение расхода медикаментов за счет использования их остатков на складе. Фактические расходы на питание превышают сметные назначения, а кассовые соответствуют им. Превышение вызвано увеличением количества койко-дней работы больницы. Кроме того, больница приняла меры к снижению запаса продуктов питания на складе. Кассовые расходы по оплате транспортных услуг полностью соответствуют сметным назначениям. Однако фактические меньше их. Это связано с возникновением дебиторской задолженности за автобазой. Наиболее значительные отклонения от сметы допущены по расходам на капитальный ремонт производственных объектов. При их оценке следует обратить внимание, что подрядная строительная организация на объекте ремонта начала действовать только в конце года. Строительные материалы были приобретены, но на протяжении года не использовались. Выполненные работы были оплачены лишь по частичной готовности. За строительными организациями образовалась дебиторская задолженность.

2010 год в исследуемой  больнице характеризуется обширным  возникновением кредиторской задолженности  по многим показателям: задолженность  перед персоналом по оплате  труда (начисления) - это связано  с начислением заработной платы  за декабрь, срок выплаты которой  наступит в январе 2011 года. По  анализу также можно увидеть,  что возникла кредиторская задолженность  перед компаниями по поставке  медикаментов и продуктов питания.  Превышение кассовых расходов  над фактическими по статье «Оплата труда рабочих и служащих» в 2010 году свидетельствует об увеличении количества работников в данном учреждении. Превышение кассовых расходов над плановыми по оплате услуг связи и коммунальных услуг говорит об увеличении стоимости этих услуг в 2010 году, например, изменение тарификации услуг связи. По капитальным затратам фактические расходы также превышают кассовые по причинам, вызвавшим эти нарушения в 2009 году.

В 2011 году фактические расходы  больницы превысили плановые и кассовые. Рассмотрим баланс расходов по статьям. Превышение фактических расходов над  плановыми и кассовыми по статье «Оплата труда рабочих и служащих» связана с увеличением заработной платы медицинских работников в этот период. Это оправдано необходимостью обеспечивать воспроизводство рабочей силы в связи с инфляцией, а также увеличением качества выполняемых работ и услуг. По статье «Начисления на оплату труда» фактические расходы также превышают кассовые. Это произошло вследствие того, что на отчетную дату исследуемое учреждение не перечислило ФСЗН разницу между суммой начислений и выплатой по больничным листам и пенсией. По приобретению предметов снабжения и материалов кассовые расходы превышают фактические, так как на отчетную дату образовалась дебиторская задолженность за счет неполучения от поставщиков уже оплаченных материальных ценностей. Это является следствием недостатков в работе по контролю за состоянием расчетной дисциплины по поставкам. По командировочным расходам фактические расходы превышают кассовые и плановые, так как сотрудник, уехавший в командировку в конце года, израсходовал средств больше, чем получил из кассы учреждения, отчитался по командировке, но учреждение не успело возместить ему размер превышения средств. Превышение кассовых расходов над фактическими по статье приобретения основных средств произошло вследствие того, что учреждение реализовало неиспользуемое оборудование, но не успело зачислить на счет вырученные денежные средства. По затратам на капитальный ремонт и строительство на конец года образовалась дебиторская задолженность, так как в отчетном периоде услуги подрядных и ремонтных бригад были предоплачены.