Отчетность предприятия о движении денежных средств и ее анализ

Деньги по кассовым ордерам  принимают только в день их составления. При поступлении наличных денег в кассу из банка также составляется приходный кассовый ордер. Сдатчиком выступает главный бухгалтер, которому кассир и передает квитанцию. Квитанцию прикладывают к выписке банка.

Выдача наличных денег из кассы оформляется только расходными кассовыми ордерами (ф.1 КО-2) с приложением в необходимых случаях надлежащем оформленных других документов (платежных, расчетно-платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др.). Расходный кассовый ордер выписывает в одном экземпляре только бухгалтер, которому по должностной инструкции предписано это оформление. В первой строке пишется наименование своей организации, далее по порядку в установленных местах: номер ордера, дата заполнения, корреспондирующий счет, аналитический счет (при необходимости), сумма числом.

В строке “Выдать” пишется  Ф.И.О. плательщика.

В строке “Основание”  указывается целевое назначение выдачи: выручка для сдачи в  банк: в подотчет на хозяйственных  расходы согласно служебной записки: “ командировочные расходы; за год”; услуги по счету; заработная плата по ведомости, трудовое соглашению, договору подряду, далее сумма прописью.

В строке “Приложение” указывается докумёнт, на основании  которого выполняется данная операция: Квитанция банка; служебная записка; приказ; расчетная ведомость. Соглашению договор-подряд. Возможно будет приложена доверенность, квитанция из банка, личное заявление работника; письмо от организации; договор и др. Передача денег из кассы инкассаторам для последующего зачисления на расчётный счёт оформляется копией препроводительной ведомости к сумке с рублёвой наличностью, прикладываемой к Расходному Кассовому Ордеру.

Если на документах, прилагаемых к Расходному Кассовому Ордеру, имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, то его подпись на расходном ордере (на выдачу депонированной зарплаты) не обязательна Выдача Расходного Кассового Ордера на руки лицам, получающим деньги, не допускаются.

При выдаче денег –  отдельному лицу кассир имеет право потребовать предъявления паспорта или удостоверения личности, записывает в Расходный Кассовый Ордер наименование и номер документа, кем и когда он выдан и получает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на нескольких лиц, если кассир сомневается личности работника. Лицам, не состоящим в списках предприятия, деньги из кассы выдают только по расходным кассовым ордерам. Деньги из кассы могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если деньги получают по доверенности, то в ордере бухгалтер указывает по порядку ФИО получателя и ФИО лица, которому доверено получение денег. Если же деньги выдают по доверенности, но по общей ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: “По доверенности”. Оформленная доверенность прикладывается к расходному ордеру или к платежной ведомости. В платежной ведомости против каждой, не вы данной, суммы кассир от руки вписывает слово: “Депонировало” и не выданные суммы, заносит в Реестр депонированных сумм, а в установленном месте на титульной стороне ведомости делает отметку о суммах вы плаченных и депонированных.

Какие - либо исправления, хотя они и оговорены, в кассовых ордерах не допускаются. Если в кассовом ордере обнаружена ошибка, то его оформляют заново. На исполненный расходный кассовый ордер ставится штамп “Оплачено”, он подписывается кассиром и регистрируется в кассовой.

При получении или  выдаче денег по каждому кассовому  документу кассир делает записи в кассовую книгу (форма 1 КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, страницы в ней должны быть пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам приход», выводит остаток (сальдо) по кассе, и переносит его на следующий лист на первую разницу по графе «приход». Внизу каждого листа кассир указывает количество приложенных приходных и расходных кассовых ордеров и расписывается.

После этого одна половина листа кассовой книги отрывается и с приложенными документами как «отчет кассира» передается под расписку главному бухгалтеру. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Приходные и расходные  кассовые документы, журнал регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись ручным или автоматизированным способами.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса»  выводится сальдо наличных денег  на конец месяца, которое сверяется  с остатком в кассовой книге.

Для оформления движения денег на расчетном счете  используют следующие документы:

1. Платежное поручение

Платежное поручение предоставляет собой поручение плательщика своему банку о перечислении определенной суммы на расчетный счет другого предприятия.

Платежное поручение  печатается в трех, четырех или пяти экземплярах, в зависимости от того, в каких отделениях банка находится расчетные счета получателя и плательщика. На первом экземпляре проставляются оттиск печати и подписи первого и второго лица.  В платежном поручении подробно указывается назначение платежа. Отпечатанное платежное поручение действительно в течение 10 календарных дней. С 1 июня 2003 г. все фирмы, перечисляя налоги, должны использовать бланк платежного поручения. Его форма утверждена Указанием Центрального банка РФ от 3 марта 2003 г. № 1256-У. (Бычкова 198)

2. Платежное требование - поручение

Платежное требование – поручение представляет собой с одной стороны требование поставщика к покупателю произвести оплату отгруженных товарно-материальных ценностей или оказанных услуг на основании подтверждающих отгрузку документов. С другой стороны этот документ является поручением покупателя своему банку произвести оплату.

Поставщик, отгрузив продукцию, выписывает платежное требование-поручение  в трех, четырех или пяти экземплярах и с приложенными отгруженными документами отсылает покупателю.

Если покупатель согласен оплатить данную поставку, он заполняет  вторую часть платежного требования - получения и предъявляет в  свой банк для снятия денег с расчетного счета. Согласие покупателя оплатить данную поставку называется акцептом.

3. Денежный чек.

Денежный чек является приказом предприятия банку о выдаче определенной суммы наличных денег.

Чековая книжка на 25  или 50 листов выдается банком по заявлению предприятия. Чтобы снять наличные деньги бухгалтер аккуратно одним цветом чернил заполняет  чек и передает его кассиру предприятия. Кассир заказывает требуемую сумму предварительно (за 1, 2 дня). Заполненный чек действителен в течение 10 дней.

4. Объявление на взнос  наличными

По этому документу  вносятся на расчетный счет деньги непосредственно из кассы предприятия. Объявление на взнос наличными заполняется  кассиром, сдающим деньги, непосредственно  в банке в одном экземпляре. Бланк объявления  можно получить у оператора банка. Бланк состоит из трех частей:

−  объявление  остается в банке;

− квитанция возвращается кассиру предприятия;

− ордер выдается банком вместе с выпиской.

Если предприятия сдают  выручку инкассатору, то в этом случае выписывается препроводительная  ведомость, которая состоит из трех бланков:

− препроводительная ведомость  вкладывается в денежную сумку;

– накладная  выдается инкассатору вместе с сумкой;

− копия препроводительной ведомости остается у кассира.

Зачисление  денег на расчетный счет производится  на основании следующих документов:

− по объявлению на взнос наличными или по препроводительной ведомости зачисляют  на расчетный счет деньги, внесенные из кассы;

− на основании платежных поручений покупателей и заказчиков зачисляется предоплата или выручка за реализованную продукцию;

− на основании платежных требований-поручений, выписанных предприятием в адрес покупателей и заказчиков, зачисляется предоплата или выручка за реализованную продукцию;

− по мемориальному ордеру зачисляются ссуда банка или проценты, выплачиваемые банком за хранение денег на счетах предприятия. [10, 16, 19]

Списание денег с расчетного счета производится на основании следующих документов:

− на основании денежного чека предприятие получает в банке деньги на заработную плату, на командировочные и хозяйственные расходы;

− на основании платежных поручений, гасится задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами, прочими кредиторами, а также перечисляется поставщиком оплата за товарно-материальные ценности, услуги или аванс.

− на основании платежных требований - поручений поставщиков списываются с расчетного счета средства в оплату поступивших товарно-материальных ценностей и услуг;

− на основании мемориального ордера выписанного банком, списываются  проценты за пользование банковским кредитом, а также оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию. [19]

Расчеты по инкассо служат документом для бесспорно списания средств с расчетного счета организации (ст. 874, 875 ГК РФ). [1] Без согласия организации в бесспорном порядке списываются денежные средства по инкассо в соответствии с решением Государственного арбитража, народного суда, налоговых или иных финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом. В безакцепнтом порядке оплачиваются счета энергосберегающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Денежные средства списываются  с расчетного счета в календарной очереди, т.е. в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание. Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными ресурсами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства либо приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.

1.3 Нормативное регулирование составления финансовой       отчетности

До 2011 года при составлении  отчета о движении денежных средств  компании руководствовались п. 29 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", а также п. п. 15 и 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Начиная с отчетности за 2011 г. ситуация в корне изменилась. Компании обязаны применять единые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, а отчет о движении денежных средств должны формировать в соответствии с нормативными предписаниями одноименного стандарта - ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств". Некоммерческие организации представлять отчет о движении денежных средств не обязаны. Нужно также отметить, что ПБУ 23/2011 разработано на основе МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств".

Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в отчете о движении денежных средств. Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения. Стандарт обязателен к применению, поскольку зарегистрирован в Минюсте России, им следует руководствоваться при заполнении формы отчета о движении денежных средств, утвержденного приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Отчет, составленный в  соответствии с ПБУ 23/2011, должен характеризовать  движение не только денежных средств, но и денежных эквивалентов. Этот подход позаимствован из МСФО. При этом российский стандарт определяет денежные эквиваленты как высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Поток денежных средств  в отчете распределяется по трем направлениям - от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Аналогичное деление применялось и в прежние годы. Оно было предусмотрено приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В ряде случаев ПБУ 23/2011 требует представлять денежные потоки в свернутом виде, т.е. в нетто-оценке. Такой подход применяется, когда потоки относятся не столько к деятельности компании, сколько к деятельности ее контрагентов и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. В качестве примера стандарт указывает на денежные потоки комиссионера или агента в связи с оказанием им комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги).

Еще одно принципиальное различие отчетов за 2011 и 2010 гг.: в денежные потоки не включаются косвенные налоги, т.е. акцизы и НДС. Результирующий поток таких налогов за год (входящий от покупателей минус исходящий продавцам минус уплаченный в бюджет плюс возмещенный из бюджета) показывается в текущем потоке. Нужно отметить, что выделение суммы НДС в потоках денежных эквивалентов представляет отдельную задачу.

В прежние годы компании, совершавшие операции с иностранной  валютой, составляли отдельные отчеты о движении денежных средств по каждой валюте, далее пересчитывали их в рубли по курсу ЦБ РФ на отчетную дату, а затем построчно суммировали показатели таких отчетов. Начиная с 2011 г. это правило не действует. ПБУ 23/2011 (п. 18) устанавливает, что потоки иностранной валюты пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения соответствующей операции и включаются в единый "рублевый" отчет на общих основаниях. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и на конец года пересчитываются в рубли в соответствии с действовавшими на эти даты официальными курсами валют. Разницы, возникающие вследствие пересчета денежных потоков и остатков в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражаются в отдельной строке отчета (под названием "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" (код 4490)). Она применяется в целях устранения разрыва между остатками и построчным суммированием данных о денежных потоках. Аналогичная строка предусматривалась в отчете о движении денежных средств и ранее, но тогда она предназначалась для отражения расхождений с данными баланса.