Отчёт о прибылях и убытках при учёте полных затрат и при маржинальном подходе: состав, содержание формирование показателей

В состав прочих расходов включаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Отчет о  прибылях и убытках российских организаций  в последние годы существенно  трансформирован, стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации и по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности [12,c 459].

Вся информация в отчете о прибылях и убытках  приводится как минимум за отчетный и предыдущий год. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф, необходимых для такого раскрытия.

 

 

1.2. Порядок формирования  показателей

 

Отчет о  прибылях и убытках (форма № 2) - является важнейшим источником информации для  анализа показателей рентабельности активов предприятия, рентабельности реализованной продукции, определения  величины чистой прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия, и других показателей.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Отчет о прибылях и убытках» должен содержать следующие показатели:

• Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Здесь указывается  поступившая на счета предприятия  в банках либо в кассу выручка  от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей. Как правило, ее величина определяется по данным бухгалтерского учета как разница между сальдо счета 90/1 «Выручка» и 90/3 «Налог на добавленную стоимость» [27,c 468];

• Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Данный  показатель содержит информацию о сумме  расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы». Сумма по этой строке записывается в круглых скобках. Для заполнения данной строки используют данные, отраженные по дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж» [12,c 460]. В отчётной политике ООО АПК «Александровское» определено, что коммерческие и управленческие расходы отражаются в Отчёте о прибылях и убытках в составе себестоимости продукции, а не отдельными строками;

• Валовая прибыль.

Она определяется как разность между  выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг);

• Коммерческие расходы.

По этой статье отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);

• Управленческие расходы.

Здесь отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным  порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;

• Прибыль / убыток от продаж.

По этой строке отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница  между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и суммой затрат, отраженной в составе себестоимости, коммерческих и управленческих расходов. Если в отчётном периоде предприятие получило убыток, сумма проставляется в круглых скобках [12,c 461];

• Доходы от участия в других организациях.

По этой строке отражаются доходы от долевого участия в уставных капиталах  других организаций, включаются проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности (простое товарищество). Денежные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты;

• Проценты к получению и проценты к уплате.

По строке «Проценты к получению» отражают сумму доходов, причитающуюся к получению от процентов по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа. В строке «Проценты к уплате» указываются проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам в круглых скобках;

• Прочие доходы.

По этой строке отражаются: поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование активов  организации; поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности; поступления  от продажи основных средств, материалов, дебиторской задолженности и  т. д.;

• Прочие расходы.

По этой строке отражаются: расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование активов  организации; расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями и т.д.;

• Прибыль (убыток) до налогообложения.

Показывается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от деятельности организации. Результат данной строки формируется следующим образом:

Прибыль до налогообложения = Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг - Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг – Коммерческие расходы – Управленческие расходы + Доходы от участия в других организациях + Проценты к получению – Проценты к уплате + Прочие доходы – Прочие расходы

Если  организация получила убыток, его  отражают в круглых скобках.

• Текущий налог на прибыль.

По этой статье показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;

• Изменение отложенных налоговых обязательств.

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Налог на прибыль организации».

• Изменение отложенных налоговых активов.

По этой строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Налог на прибыль организации»;

• Чистая прибыль (убыток) отчётного периода.

Этот  показатель рассчитывается по формуле:

Прибыль (убыток) до налогообложения – Текущий налог на прибыль + Изменения отложенных налоговых активов – Изменение Отложенных налоговых обязательств;

• Справочно.

Этот раздел должны заполнять все фирмы, за исключением малых предприятий. В нем следует сообщить результатах переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль; о результатах прочих операций, не включаемых в чистую прибыль, о совокупном финансовом результате периода; о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Два последних показателя рассчитываются в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Этот документ утвержден приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н.

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ   более важный, чем баланс предприятия,     поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая           информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о  прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

 

 

2.  Отчёт  о прибылях и убытках при  различных видах калькулирования  себестоимости 

2.1. Формирование отчёта о прибылях и убытках при учёте полных затрат

 

Традиционным  для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и  реализацией продукции [13,c 133].

Для правильного  определения полной себестоимости  необходимо разделение затрат по двум основаниям: по способу включения в себестоимость - на прямые и косвенные; по отношению к производственному процессу - на производственные и непроизводственные.

На таком  подразделении затрат основан типовой  перечень калькуляционных статей, который, однако, противоречит требованиям МСФО, поскольку согласно им в себестоимость  продукции включаются только производственные затраты, а имеющие непроизводственный характер в состав производственной себестоимости не входит [14,c 121].

Учёт  прямых затрат в составе полной себестоимости.

Прямые  затраты могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельного вида продукции, что осуществляется на основании  первичных документов. К прямым затратам обычно относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда  с отчислениями на социальные нужды.

Прямыми материальными затратами я являются затраты только основных материалов; вспомогательные материалы учитываются  в структуре косвенных затрат.

Основными задачами учёта прямых материальных затрат в составе себестоимости  продукции (работ, услуг) являются:

• стоимостная оценка потреблённых в процессе производства материальных ресурсов;
• стоимостная оценка запасов материально-производственных ресурсов;
• документальное оформление и контроль отпуска в производство прямых материальных ресурсов;
• определение влияния методов оценки материальных ресурсов на финансовые результаты.

Для учёта  затрат необходимо знать количество фактически потреблённых в производстве материалов и стоимостную оценку их потребления.

Документальный  контроль количества потреблённых материалов  осуществляется с применением различных  методов: документирования, партионного раскроя, инвентарного, нормативного, коэффициентного, обратной калькуляции и др. [14,c 124]

Определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель затрат, разрешено производить следующими методами: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) [13,c 134].