Отчёт о прибылях и убытках при учёте полных затрат и при маржинальном подходе: состав, содержание формирование показателей

 

Отчёт о  прибылях и убытках маржинальным методом составляется с допущением того, что за 2009 год переменные трудовые и материальные затраты составили 22808 тыс. руб., переменная часть общехозяйственных  расходов – 140 тыс. руб., постоянная часть  – 200 тыс. руб., переменная часть общепроизводственных расходов – 3000 тыс. руб., переменная часть  – 7000тыс. руб., коммерческие расходы  – 0 тыс. руб.

Как отмечалось, система «директ - костинг» является одной из модификаций неполной себестоимости. Она имеет важные преимущества в управленческой деятельности организации и принятии управленческих решений на основании себестоимости, рассчитанной только по переменным затратам, что исключает искажение себестоимости за счёт распределения постоянных косвенных затрат. Однако МСФО не рекомендует использовать маржинальный подход при формировании внешней бухгалтерской отчётности и в целях налогообложения прибыли. Его целесообразно применять при принятии управленческих решений относительно производственных мощностей, проведении анализа безубыточности, оценки рентабельности отдельных видов продукции, структурных подразделений, и их вклада в формирование прибыли. В этих случаях остатки незавершённого производства и готовой продукции также оцениваются по переменным затратам.

Система «директ - костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет система «директ - костинг». Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.

 

2.3. Использование  информации отчёта о прибылях  и убытках при анализе безубыточности

 

При определении оптимального набора ресурсов следует проанализировать соотношение между затратами и прибылью. Здесь на помощь приходит анализ безубыточности — сопоставление совокупных затрат с выручкой от реализации для ряда значений объема продаж [28,с 146]. Период, в течение которого по результатам анализа даются рекомендации, ограничен имеющимися в данное время производственными мощностями [21,с 286].

По существу анализ сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия) такого объема производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей [13,с 215].

В системе  бухгалтерского управленческого учета  для вычисления точки безубыточности применяются:

1) математический  метод (метод уравнения);

2) метод маржинального  дохода (валовой прибыли);

3) графический метод.

Математический  метод (метод уравнения).

Для вычисления точки безубыточности сначала записывается формула расчета прибыли предприятия:

                                                                                          (1)

 

где TR- выручка от продаж продукции (работ, услуг);

      S_пер- совокупные переменные расходы;

      S_пост- постоянные расходы;

      Р- прибыль.

На основе этой формулы можно вывести следующую зависимость:

                                                                                                      (2)

 

где q₀- объем выпуска, соответствующий критической точке;

   S_пост- постоянные расходы;

    P- цена;

    s_пер- переменные затраты на единицу продукции.

Пример. Так как номенклатура продукции, выпускаемой ООО АПК «Александровское»  обширна, расчёты точки безубыточности будем производить на примере  кукурузы с допущением того, что  на её выпуск приходится 1822 тыс. руб. постоянных затрат и 13310 тыс. руб. совокупных переменных затрат. В отчётном периоде было реализовано 41969 ц этой культуры по цене 414 руб. за центнер [приложение 2]. Таким образом, точка безубыточности для кукурузы будет равна:

На основе приведенной зависимости можно  определить объем реализации для  получения целевой прибыли [24,с 413]:

                                                                                         (3)

 

где q_ц- целевой объём реализации;

   S_пост- постоянные расходы;

    Р_ц- целевая прибыль;

    р- цена;

    s_пер- переменные затраты на единицу продукции.

Например, желаемая прибыль составляет 3 млн. руб., тогда необходимый объём  продукции будет равен:

Метод маржинального  дохода (валовой прибыли) является альтернативным математическому методу.

В состав маржинального дохода входят прибыль  и постоянные издержки. ООО АПК «Александровское» так должно реализовать кукурузу, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия.

Альтернативная  формула расчета имеет вид

                                                                                        (4)

 

где МД- совокупный маржинальный доход;

      S_пост- постоянные затраты;

      Р- прибыль.

На основе этой зависимости можно вывести точку безубыточности:

                                                                                                (5)

 

где q₀- объем выпуска, соответствующий точке безубыточности;

   S_пост- постоянные расходы;

    мд- маржинальный доход на единицу продукции.

На основе данные предыдущего примера определим  точку безубыточности методом маржинального  дохода.

                                                                                         (6)

 

где МД- совокупный маржинальный доход;   

      S_пер- совокупные переменные расходы;

      TR- выручка.

     

 

Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от продаж, т.е. определение

маржинального дохода в процентах от выручки. Для  этого выполняют следующий расчет [13,с 218]:

 

                                                                     (7)

 

где МД- совокупный маржинальный доход;

      TR- выручка от продаж продукции.

Таким образом, применительно к нашим данным:

Это значит, что на каждые 100 руб. реализации маржинальный доход составляет 23 руб. При постоянных значениях маржинального дохода и цены реализации их соотношение также будет постоянным. Таким образам, запланировав выручку от продаж продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода. Если, например, выручка от продаж продукции (товаров) должна составить 20000000 руб., то этой сумме будет соответствовать маржинальный доход в размере 4600000 руб.

Графический метод.

График  состоит из двух прямых — прямой, описывающей поведение совокупных затрат (Y₁) и прямой, отражающей поведение выручки от продаж продукции  (Y₂) в зависимости от изменения объемов реализации.

На оси  абсцисс откладывается объем  реализации (товарооборот) в натуральных  единицах измерения (ц), на оси ординат — затраты и доходы в денежной оценке (тыс. руб.). Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия.

В приведенном  примере поведение совокупных затрат выражается:

Y₂=0,317*Х+1822, где Х- объём реализации в центнерах. Поведение выручки: Y₁=0,414*Х.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1. График безубыточности

 

 

Прямые  затрат и выручки  Y1 и Y₂ пересекаются в точке Б, соответствующей объему реализации в 18784 центнера.

Выбрав  в рамках масштабной базы любое значение объема продаж, можно графически определить размер соответствующих ему прибыли  и маржинального дохода. Например, для определения возможных финансовых результатов при объеме продаж в  20000 ц восстанавливаем из точки А перпендикуляр до пересечения его с прямыми Y₁ и Y₂, получаем соответственно точки В и Г. Отрезок АВ характеризует выручку от продаж в

точке А, отрезок АГ — размер совокупных расходов в этой точке. Следовательно, отрезок ВГ — прибыль в точке А.

Для графического определения величины маржинального  дохода в точке А с помощью прямой отобразим поведение переменных издержек при изменении объема продаж, которое описывается формулой Y₃=0,317*Х. На графике эта прямая проходит точку с координатами (0,0) и расположена параллельно прямой Y₂.

Пересечение перпендикуляра с прямой Y₃ обозначим точкой Д. Тогда

отрезок АД будет иллюстрировать размер совокупных переменных расходов при реализации 20000 ц кукурузы.

Маржинальный  доход — это разница между  выручкой от продаж про-

дукции (работ, услуг, товаров) и переменными расходами. Следовательно,

на графике  маржинальному доходу в точке А будет соответствовать отрезок

ВД, который в свою очередь состоит из двух отрезков — отрезка ВГ, иллюстрирующего прибыль, и отрезка ГД, иллюстрирующего сумму постоянных расходов.

Рассчитаем  размер маржинального дохода и прибыли  в точке А. Для этого нам необходимо вычислить совокупные затраты и объём реализации в тыс. руб.:

Y₂=0,317*20000+1822=8162 тыс. руб.;

Y₁=0,414*20000=6340 тыс. руб.

Определим прибыль как разницу между  выручкой от продаж продукции (товаров) и суммой совокупных расходов:

8162-6340=1822 тыс. руб.

Для расчета  маржинального дохода увеличим полученный результат на сумму постоянных издержек:

1822 + 1822 = 3644 тыс.  руб.

Проблема  определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Это важно для  предприятий при формировании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер-аналитик имеет  возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного воспроизводства. 

 

Заключение

 

В результате выполненного курсового исследования можно сделать следующий вывод:

1. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчет о  прибылях и убытках (форма № 2) характеризует  финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и является важным источником данных для анализа доходов и расходов организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Финансовый  результат деятельности предприятия  формируется из двух слагаемых, основным из которых является результат, полученный от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с процессом продаж продукции, товаров, работ, услуг образует финансовый результат от прочих видов деятельности предприятия.

2. В соответствии с ПБУ 4/99 «Отчет о прибылях и убытках» должен содержать следующие показатели: 1) Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). 2) Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг. 3) Валовая прибыль. 4) Коммерческие расходы. 5) Управленческие расходы. 6) Прибыль / убыток от продаж. 7) Доходы от участия в других организациях. 8) Проценты к получению и проценты к уплате. 9) Прочие доходы. 10) Прочие расходы. 11) Прибыль (убыток) до налогообложения. 12) Текущий налог на прибыль. 13) Изменение отложенных налоговых обязательств. 14)Изменение отложенных налоговых активов. 15) Чистая прибыль (убыток) отчётного периода. 16)Справочно.

Отчет о  финансовых результатах дает представление  о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом  и настоящем, но и в будущем.

3. Традиционным для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Для правильного  определения полной себестоимости  необходимо разделение затрат на прямые и косвенные

Прямые  затраты могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельного вида продукции, что осуществляется на основании  первичных документов. К косвенным  затратам относятся затраты, которые  не могут быть включены в себестоимость  отдельных видов продукции (работ, услуг) прямо, непосредственно, на основании  первичных документов и поэтому  требуют косвенного распределения  пропорционально избранной базе. Косвенными считаются затраты, связанные  с организацией, обслуживанием и  управлением производством.