Начисление амортизации основных
средств по объектам, используемым в предпринимательской
деятельности, производится по нормам,
рассчитанным исходя из нормативных сроков
службы, установленных Временным республиканским
классификатором основных средств и нормативных
сроков их службы, утверждённым Постановлением
Министерства экономики РБ от 21.10.2001 г.
№186 с учётом последующих изменений и
дополнений. Амортизируемая стоимость
определяется без учёта амортизационной
ликвидационной стоимости объекта.
При начислении амортизации
применяется линейный способ.
По объектам, не используемым
в предпринимательской деятельности,
амортизация начисляется линейным способом
исходя из нормативного срока службы.
Для расчета сумм начисления
амортизации на предприятии ОАО «Гидромаш»
составляется разработочная таблица «Расчет
амортизации основных средств», которая
состоит из 2 разделов: первый раздел –
расчет амортизационных отчислений линейным
и нелинейным способами по объектам поступившим
и выбывшим в прошлом месяце, второй раздел
– сводный расчет амортизационных отчислений
за отчетный месяц по основным средствам.
(Приложение 6) Далее, на основании данной
разработочной таблицы, составляется
ведомость начисления амортизации. (Приложение
7).
Для учёта выбытия основных
средств (продажа, списание, частичная
ликвидация, безвозмездная передача и
др.) на счёте 01 “Основные средства” открывается
субсчёт 1 “Выбытие основных средств”.
Нематериальными активами признаются
активы со сроком полезного использования
свыше 12 месяцев, идентифицируемые (имеющие
признаки, отличающие данный объект от
других, в том числе аналогичных) и не имеющие
материально-вещественной (физической)
формы при соблюдении критериев, предусмотренных
нормативно-правовыми актами.
В соответствии с положениями
учетной политики нематериальные активы
принимаются к бухгалтерскому учёту по
первоначальной стоимости, определённой
исходя из фактически произведённых расходов
по приобретению, включая стоимость самого
нематериального актива, в том числе паушального
(единовременного) платежа, услуги сторонних
организаций, связанных с приобретением
и оценкой объектов, таможенные платежи
и иные затраты.
Первоначальная стоимость объектов
нематериальных активов, созданных самой
организацией, определяется в сумме фактических
расходов на их создание, которые включают
в себя расходы на оплату труда, материальные
ценности, услуги сторонних организаций
и другие расходы, либо по оценочной стоимости,
определяемой в соответствии с порядком,
установленным законодательством. Расходы,
связанные с созданием и приобретением
нематериальных активов отражаются с
использованием счёта 08 субсчёта 6 «Приобретение
и создание нематериальных активов».
Начисление амортизации нематериальных
активов производится линейным способом
исходя из их амортизируемой стоимости
и норм амортизации, исчисленных исходя
из срока полезного использования этих
объектов. Результаты начисления амортизации
оформляются ведомостью начисления амортизации
по объектам нематериальных активов.
Для учёта выбытия нематериальных
активов (продажа, списание, частичная
ликвидация, безвозмездная передача и
др.) на счёте 04 “Нематериальные активы”
открывается субсчёт 1 “Выбытие нематериальных
активов”.
В конце отчетного месяца по
счетам 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные
активы» формируется журнал-ордер № 13.
7 УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ И ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Материалы на предприятие могут
поступать: от поставщиков по договорам
купли-продажи, поставки, иным договорам
в соответствии с действующим законодательством;
от подотчетных лиц, закупивших материальные
ценности в порядке наличного расчета;
путем изготовления силами организации;
от списания пришедших в негодность основных
средств; в счет вклада в уставный фонд
организации; безвозмездно, в том числе
по договору дарения и иных случаев, предусмотренных
законодательством.
В соответствии с принятой
на ОАО «Гидромаш» учетной политикой материалы
принимаются к бухгалтерскому учету по
учетным ценам с использованием счета
15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
Отгрузив материальные ценности
ОАО «Гадромаш», компании-поставщики сразу
отправляют им платежные требования-поручения
совместно с отгрузочными и другими сопроводительными
документами. Полученные документы от
поставщиков направляются в отдел материально-технического
снабжения, где проверяется соответствие
отгрузки договорным условиям поставки
по ассортименту, количеству, цене, срокам
поставки и т.п. Делаются отметки о выполнении
договоров в особых карточках либо на
копиях договоров. После производятся
записи в журнале учета поступающих грузов
(фактура М-1), который ведется отделом
материально-технического снабжения и
решается вопрос об оплате платежных документов
за приобретаемые ценности. В дальнейшем
документы передаются в бухгалтерию для
оплаты. Для приемки и оприходования поступивших
грузов приложения к платежным требованиям-поручениям
передаются на склад.
На получение грузов бухгалтерия
компании оформляет и выдает под расписку
доверенность формы М-2а (Приложение 7)
и транспортные либо другие документы.
Выданные доверенности формы М-2а регистрируются
в журнале учета, выданных доверенностей
под расписку в их получении.
При отсутствии расхождений
поступившие материальные ценности приходуются
на склад методом составления приходного
ордера формы М-4 (Приложение 8). В приходном
ордере указывается склад, на который
поступают материалы, поставщики, корреспонденция
счета, наименование, сорт, размер и марка
материальных ценностей. Указывается
код, количество, цена, сумма и порядковый
номер записи по складской карточке. Составляется
два экземпляра. Один экземпляр отправляется
в бухгалтерию, а другой остается на складе.
При перевозке грузов автотранспортом
приемка поступающих материалов осуществляется
на основе товарно-транспортной накладной
(Приложение 9), получаемой от грузоотправителя
(при отсутствии расхождений между данными
накладной и фактическими данными).
При установлении несоответствия
поступивших материалов ассортименту,
количеству и качеству, указанным в документах
поставщика, а также в случаях, когда качество
материалов не соответствует предъявляемым
требованиям (вмятины, царапины, поломка,
бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку
осуществляет комиссия, которая оформляет
ее актом о приемке материалов (типовая
форма М-7).
В акте о приемке указываются
место его составления, поставщик и получатель,
наименование груза, род упаковки, количество
по документу и практически в натуральном
и денежном выражении, недостача, либо
излишек, а также их виновники и т.п. Акт
составляется в двух экземплярах с обязательным
ролью материально ответственного лица
и представителя отправителя (поставщика)
либо представителя незаинтересованной
организации (по согласованию с поставщиком).
Один экземпляр акта передается в бухгалтерию
компании для учета материальных ценностей,
а второй – отделу материально-технического
снабжения (бухгалтерии) для предъявления
претензии поставщику (виновнику). Акт
о приемке материалов (форма М-7) является
первичным документом по приходу ценностей,
и приходный ордер не оформляется.
Материалов из-за пределов Беларуси
поступают по международной товарно-транспортной
накладной «CMR», утвержденная Постановлением
Министерства транспорта и коммуникаций
Республики Беларусь от 24.06.2004 № 23.
На основании оформленных
в установленном порядке первичных учетных
документов (приходных ордеров, требований,
накладных, товарно-транспортных и товарных
накладных, других приходных и расходных
документов) заведующий складом (кладовщик)
делает записи в карточках складского
учета (типовая форма М-17) (Приложение 10)
с указанием даты совершения операции,
наименования и номера документа и краткого
содержания операции (от кого получено,
кому отпущено, для какой цели). Каждая
операция, отраженная в первичном учетном
документе, в карточку складского учета
записывается отдельно. Однако при условии,
что в один день было совершено несколько
одинаковых операций по нескольким документам
может быть сделана одна запись с отражением
общего количества с перенесением
номеров всех документов или составляется
их реестр.
Записи в карточках складского
учета делаются в день совершения операций
и ежедневно выводятся остатки материалов
(при наличии операций). Разноска из лимитно-заборных
карт в карточки складского учета данных
об отпуске материалов производится по
мере закрытия карт, но не позднее последнего
числа месяца, а в конце месяца в карточках
складского учета выводятся итоги оборотов
по приходу и расходу и остаток.
По истечении календарного
года на карточках складского учета выводятся
остатки на 1 января года, следующего за
отчетным, которые переносятся во вновь
открытые карточки на следующий год, а
карточки истекшего года закрываются
(в них делаются отметки: "Остаток перенесен
в карточку 200_ года N ___"), брошюруются
и сдаются в архив организации.
Стоимость материалов, отпускаемых со
складов (кладовых) организации в подразделения
и из подразделений на участки (в бригады,
на рабочие места) в аналитическом учете
определяется по учетным ценам (без учета
транспортно-заготовительных расходов). При отпуске материальных ресурсов
по учетным ценам с учетом отклонений
от их фактической стоимости на каждый
вид материалов устанавливается учётная
цена для целей оперативного учёта их
движения. По учетной цене материалы числятся
на счете 10 «Материалы». Отклонения от
учетной цены аккумулируются на обособленном
счете 16 «Отклонения в стоимости материальных
ценностей».
Фактическая себестоимость
материалов, израсходованных на производство
продукции, определяется как их учетная
цена, к которой добавляется или отнимается
сумма отклонений. Накопленные отклонения
списываются на затраты пропорционально
стоимости материалов, отпущенных со склада
в производство. Соответствующая доля
отклонений фактической себестоимости
материалов от их стоимости по учетным
ценам в конце месяца списывается в дебет
тех же счетов бухгалтерского учета, на
которых отражается стоимость израсходованных
на изготовление продукции материалов
по учетным ценам. Расчет производится
с помощью средневзвешенного процента,
который определяется как отношение суммы
остатка отклонений на начало месяца и
суммы образовавшихся отклонений за месяц
к стоимости материалов на начало месяца
и поступивших за месяц в учетных ценах.
Средневзвешенный процент определяется
по формуле:
%ТЗР = * 100%
(1.1)
где %ТЗР - процент отклонений
фактической себестоимости приобретения
(заготовления) материалов от их стоимости
в учетных ценах;
ОстТЗР - остаток отклонений на начало
месяца;
ТЗРмес - отклонения (без НДС) по поступившим
за месяц материалам;
Остм - остаток материалов на начало месяца
по учетным ценам;
Ммес - поступление материалов за месяц
по учетным ценам.
Сумма транспортно-заготовительных
расходов в рублях (ТЗР), подлежащая списанию
на себестоимость продукции со счета 16,
определяется по формуле:
ТЗР = (1.2)
где М – стоимость материалов
по учётным ценам, переданных в производство.
Согласно учетной политике
ОАО «Гидромаш» материалы, отпущенные
в производство, оцениваются по себестоимости
каждой единицы, включая все расходы,
связанные с приобретением материалов.
Расход материалов, отпускаемых на производство
и другие нужды ежедневно, как правило,
оформляется лимитно - заборными картами
(форма № М-8) (Приложение 11).
На ОАО «Гидромаш» лицами,
ответственными за ведение складского
учета, составляется месячный материальный
отчет по форме М-19п (Приложение 8). В отчете
формы М-19п отражаются данные (реквизиты),
которые имеются в карточках складского
учета, остаток материалов на начало месяца,
приход, расход за месяц и остаток материалов
на конец месяца в стоимостном выражении.
Материальные отчеты с приложением всех
первичных учетных документов представляются
в бухгалтерскую службу в установленные
в организации сроки.
8. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ
ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ
Реализация выполненных работ,
оказанных услуг, готовой продукции —
завершающая стадия кругооборота
средств организации. Продажа готовой
продукции представляет собой важнейший
этап хозяйственной деятельности организации.
В результате реализации пополняют оборотные
активы и возобновляют производственный
цикл. Доходами организации признается
выручка от реализации за вычетом сумм
полученных авансов, задатков и иной предварительной
оплаты.
Отгрузка продукции осуществляется
на основании заключенного договора. По
факту предоставления представителем
покупателя доверенности на право получения
товарно-материальных ценностей. В адрес
покупателя выписывают ТТН-1 (Приложение
12), в случае доставки продукции автомобильным
транспортом и ТТН-2 при самовывозе. ТТН-1
оформляется в 4-х экземплярах. 1-ый экземпляр
выдается покупателю для оприходования
ценностей. 2-ой – остается у грузоотправителя
для списания ТМЦ. 3-ий служит основанием
для расчета стоимости транспортных услуг.
4-ый экземпляр прилагается к путевому
листу и служит обоснованием работы транспортного
средства.
Информация о реализации готовой
продукции в ОАО «Гидромаш» за IV квартал
2011 года представлена в журнале ордере
11 (Приложение 13).
Согласно учетной политике
ОАО «Гидромаш» моментом признания выручки
от реализации товаров, продукции (работ,
услуг) считается отгрузка товара (выполнение
работ, оказание услуг) и предъявление
покупателю (заказчику) расчетных документов.
Выбранный метод распространяется
и на операционные доходы от продаж внеоборотных
активов и иного имущества.
Операционные доходы и расходы
признаются по мере начисления.
Внереализационные доходы и
расходы в виде штрафов, пений, неустоек
за нарушение условий договоров, а также
суммы возмещения причиненных убытков
отражаются в учете по мере получения
их от должника. Резерв по сомнительным
долгам не создается. Валовый доход по
оптовым операциям признается в момент
отгрузки. Валовой доход для налогообложения
в розничной торговле определяется на
основании расчета реализованной торговой
наценки.