Отчёт по производственной практике в СХПК «Родина» Мичуринского района Тамбовской области

 В  момент, когда по условиям договора  займа или кредита до возврата  основной суммы долга  осталось 365 дней долгосрочную задолженность  не переводить в состав краткосрочной  задолженности.

Заемные средства в зависимости от срока их погашения учитываются на счетах : 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для синтетического и аналитического учета расчетов, осуществляемых на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть использованы журнал-ордер и ведомость аналитического учета.

Журнал-ордер открывают на месяц. Для учета операций по кредиту для каждого из счетов выделяется отдельный раздел. В разделе счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» записи делают на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов (заявлений на получение кредита, платежных поручений общей суммой за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

Для учета операций, отражаемых на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», предназначен второй раздел журнала-ордера № 4-АПК. Записи делаются на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов общей суммой и за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов (07, 08, 50, 51, 52, 55, 60 и другие).

Кредитовые обороты по счетам 66, 67, отраженные в журнале-ордере № 4-АПК, по окончании месяца сверяют с данными других журналов-ордеров и регистров, в том числе:

по 50 счету – с разделом дебетовых оборотов журнала-ордера №1-АПК;

по счетам 51 и 52 – с разделом дебетовых оборотов журнала-ордера № 2-АПК;

по счету 55 – с данными ведомости № 25-АПК;

по счету 60 – с данными журнала-ордера формы №6-АПК;

по счету 76 – с данными соответствующих разделов ведомости № 38-АПК и журнала-ордера №8-АПК;

по счету 68 – с данными ведомости № 37-АПК, а по НДС – ведомости №32-АПК;

по счетам 26, 43,44 – с данными советующих лицевых счетов (производственных отчетов) ведомости № 83-АПК;

по счету 69 – с данными ведомостей №55-АПК и 56-АПК и так далее.

После сверки с другими регистрами кредитовые обороты счетов в целом по каждому счету и раздельно по суммам в разрезе корреспондирующих счетов переносят в Главную книгу.

Аналитический учет по счетам 66, 67 ведут в Ведомости аналитического учета кредитов и займов №26-АПК. Ведомости открывают на год с использованием вкладных листов. Для каждого синтетического счета выделяют несколько страниц. Аналитический учет в пределах каждого синтетического счета ведут в разрезе видов кредитов (займов).

На каждый вид кредитов (займов) в пределах соответствующих синтетических счетов в ведомости выделяют страницу или несколько строк в зависимости от предполагаемого количества операций по поданному виду кредитов (займов).

В сельскохозяйственных организациях периодически возникает необходимость в проведении специальных профилактических мероприятий, обеспечивающих непрерывность процесса производства. Отличительной особенностью этих затрат является невозможность их оплаты отдельными сельскохозяйственными предприятиями. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначениями. Их не включают в себестоимость производимой продукции, а финансируют из различных целевых источников.

Для обобщения информации о движении средств, направленных для осуществления мероприятий целевого назначения, служит пассивный счет 86 «Целевое финансирование», по кредиту которого отражают создание источников, по дебету - списание затрат.

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и источникам их поступлений в ведомости №70-АПК. Суммы полученного финансирования, используемые по прямому назначению в сроки, предусмотренные целевой программой, не увеличивают налогооблагаемую прибыль. На СХПК «Родина» целевые поступления отражают в бухгалтерском учете в разрезе каждого контрагента. В случае нецелевого использования всей суммы либо части поступления, указанные суммы считать налогооблагаемой базой по единому сельхозналогу.

Синтетический учет операций по счету 86 «Целевое финансирование» ведут в журнале-ордере №12-АПК.

 

Резервы по сомнительным долгам (счет 63) создаются на  основании инвентаризации дебиторской задолженности его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу. Учетной политикой СХПК «Родина» определено данный резерв не создавать, а дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которым срок исковой давности истек, относить на результаты хозяйственной деятельности.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для учета создаваемых резервов, в разрезе субсчетов: резерв расходов на ремонт (ремонтный фонд), резерв на отпуска, резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет, прочие резервы.

Для отражения операций по кредиту счета 96 и дебету корреспондирующих счетов отводится отдельная графа журнала-ордера № 10-АПК. На последней странице журнала-ордера № 10-АПК в таблице аналитических данных ведут аналитический учет по счету 96. Итоги оборотов в таблице аналитических данных равны оборотам счета 96 в журнале-ордере № 10-АПК. В свою очередь дебетовые обороты по счету 96 из журнала-ордера № 10-АПК в установленном порядке переносят в Главную книгу.

 

12. Бухгалтерская  отчетность

Учет хозяйственно-финансовой деятельности завершается закрытием учетных регистров, ведомостей и журналов-ордеров и составлением по их данным Главной книги. Закрытие счетов является одним из важнейших элементов бухгалтерской работы. Эта работа, как правило, проводится в конце года перед составлением заключительного баланса и годового отчета. В процессе хозяйствования основная масса затрат в течение года относится прямо на объекты учета, но значительная часть расходов не может быть отнесена в течение года непосредственно на производство, поэтому они собираются отдельно, а затем - распределяются на основное производство согласно существующей методике.

Закрытие счетов - это прием, при котором сальдо переносится на другие счета и конечного остатка на счетах нет. Закрытие следует отличать от заключения счетов. Заключение счетов - это технический прием проведения в регистрах, после этого сальдо записывают в регистр следующего учетного периода по тому же счету, и счет продолжают вести.

Распределение калькуляционных разниц в системе счетов бухгалтерского учета исключает возможность допущения ошибок. Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса.

Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса. До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а также должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный баланс. Только после этого составляют расчеты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчетного года.

До закрытия счетов работа вспомогательных производств и продукция основного производства оцениваются на соответствующих счетах по плановой себестоимости. В ходе закрытия счетов плановую себестоимость (сначала по работам вспомогательных производств, а потом по продукции основных отраслей производства) доводят до фактической себестоимости. После закрытия этих счетов в заключительный баланс хозяйства войдут инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета в полном объеме. Калькуляционные счета войдут в заключительный баланс лишь в части затрат на незавершенное производство, незаконченное строительство и незаконченный ремонт.

В первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю - счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей:

1. Относят  по назначению цеховые расходы  ремонтной мастерской, исчисляют  себестоимость услуг вспомогательных  производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства» (кроме субсчета «Машинно-тракторный парк»).

В конце года на основании записей по счету 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Электроснабжение» определяют фактическую себестоимость киловатт-часа электроэнергии. Затем подсчитывают отклонения фактической себестоимости электроэнергии от плановой оценки. На сумму выявленных разниц делают корректировку затрат по соответствующим счетам, для чего составляют бухгалтерскую справку на закрытие счета с включением в нее всех потребителей электроэнергии. Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии.

Следующим закрывают субсчет «Водоснабжение». В течение года потребленную воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость 1 м3 воды и суммы калькуляционных разниц. Разница между фактической и плановой себестоимостью в расчете на 1 м воды является коэффициентом, по которому распределяют калькуляционную разницу на счета потребителей воды. После распределения и списания калькуляционной разницы счет закрывается.

Следующим этапом в закрытии счета 23 «Вспомогательные производства» является закрытие субсчета «Ремонтная мастерская». В конце года на субсчете «Ремонтные мастерские» остаются затраты по незаконченному ремонту машин, оборудованию транспортных средств, а также незавершенному изготовлению запасных частей и инвентаря, которые показываются в балансе как незавершенное производство.

2. Закрывают  субсчет 23/3 «Машинно-тракторный парк».

В конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйственным работам сводится к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация основных средств, отчисления (затраты) на ремонт основных средств, прочие производственные затраты (кроме оплаты труда и нефтепродуктов) и корректировка списанных сумм по транспортным работам тракторов.

По статье "Амортизация основных средств" суммы амортизационных отчислений но основным средствам машинно-тракторного парка (тракторы, тракторные прицепы, машинные дворы, площадки для хранения техники) корректируют списанные в течение года суммы.

В таком же порядке распределяют в конце года затраты, учтенные по статьям "Отчисления на ремонт основных средств" и "Прочие затраты". По всем этим статьям затраты списывают без включения сумм, относящихся к транспортным работам тракторов (за исключением транспортных работ в растениеводстве).

После списания сумм по всем перечисленным статьям на субсчете остаются затраты, относящиеся к транспортным работам тракторов (за исключением таких работ в растениеводстве). Эти суммы составляют фактическую себестоимость транспортных работ (без работ в растениеводстве).

Завершающим этапом в закрытии субсчета является доведение плановой себестоимости транспортных работ до фактической путем распределения имеющегося на субсчете остатка пропорционально списанным в течение года транспортным работам в плановой оценке условного эталонного гектара. После этого субсчет закрывают, и в заключительном балансе он остатка не имеет.

3. Распределяют  расходы будущих периодов, общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  и закрывают счета 97 «Расходы  будущих периодов»,25«Общепроизводственные  расходы», 26«Общехозяйственные расходы».

Когда наступает отчетный период, к которому относятся расходы будущих периодов, суммы, учтенные на счете 97, списываются на счета 20, 25 или 26 по фактической себестоимости.

Общепроизводственные расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме прямых затрат каждого объекта (без затрат на организацию и управление производством) за вычетом стоимости в растениеводстве - семян и посадочного материала, в животноводстве - кормов, в промышленных производствах - сырья и полуфабрикатов. Сумма общехозяйственных расходов распределяется между различными отраслями и объектами исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме прямых затрат, т.е. без затрат по организации и управлению производством за вычетом стоимости семян (в растениеводстве.

4.  Корректируют  суммы амортизации и затрат  на ремонт основных средств, учтенные  на отдельных счетах в отрасли  растениеводства.

5. Исчисляют  себестоимость продукции растениеводства и списывают выявленные калькуляционные разницы.

6.  Закрывают  субсчета «Растениеводство счета 20 «Основное производство». Для закрытия  аналитических счетов по субсчету 20/1 составляют ведомость корректировочных записей, в которой совмещают расчет себестоимости и распределение выявленных калькуляционных разниц по направлениям использования продукции. Определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость продукции, отраженную по кредиту аналитических счетов, и получают сумму отклонений между фактическими затратами и плановой себестоимостью продукции. Выявленные суммы отклонений распределяют в соответствии с направлением ее использования. При этом из распределения исключают продукцию, списанную в течение года на уже закрытые счета.