Отсрочка и рассрочка уплаты налогов как элементы налоговой оптимизации: теория и практика

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

При уплате в бюджет отсроченной  суммы налога в учете делается обратная запись.

Так как в условиях нашего примера основанием для предоставления отсрочки по уплате налога является нанесение ущерба налогоплательщику в связи со стихийным бедствием, то на суммы задолженности проценты не начисляются (пункт 4 статьи 64 НК РФ).

Если же отсрочка предоставляется  по основаниям, перечисленным в подпунктах 3-5 пункта 2 статьи 64 НК РФ, то на сумму задолженности налогоплательщик начисляет проценты.

Проценты за отсрочку по уплате налога признаются прочими расходами и отражаются на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете данные операции, связанные с предоставлением отсрочки по налогу отражено следующим образом, в таблице 1:

 

Таблица 1 - Операции, связанные с предоставлением  отсрочки по налогу

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операции
Дебет	Кредит
В апреле
68	77	300 000	Отражена в  качестве отложенного налогового обязательства  отсроченная к уплате сумма налога
В сентябре
68	51	300 000	Перечислена в  бюджет сумма налога
77	68	300 000	Погашено отложенное налоговое обязательство

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Отсрочка или рассрочка  по уплате налога представляет собой  изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных статьей 64 НК РФ, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отметим, что в ранее действовавшей редакции НК РФ срок предоставления отсрочки или рассрочки составлял от 1 до 6 месяцев.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица (статья 64 НК РФ).

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Порядок обжалования предусмотрен главой 19 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1 Налоговый  кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012) гл.9

2 Налоговый  кодекс Российской Федерации  (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред.  от 30.03.2012) ст. 61− 64, 66.

3 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012)

4 Тимошин С.Предоставление отсрочек или рассрочек уплаты таможенных пошлин, налогов // Подготовлен для системы КонсультантПлюс. 2012.

5 Боровикова Е.В.Налоговое планирование как подсистема финансового планирования в кредитной организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 1.

6 Приображенская В.В. Обобщенная форма задачи управления налоговыми обязательствами предприятия // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 3.

7 Безденежных Я. Особенности учета и налогообложения в инновационных компаниях // Новая бухгалтерия. 2012. № 2.

8 Артюхин Н.  Рассрочка платежа: налоговые риски // Налоги и налоговое планирование. 2011. № 11.

9 Шилимина Н.В.Отсрочка и рассрочка по новым правилам // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2011. № 6.

10  Колташов Г.В.Деятельность налоговых органов в сфере урегулирования и взыскания задолженности // Российский налоговый курьер. 2010. № 22.

11 Ярошенко С.Налоговые отсрочки. Меняем сроки платежей // Современный предприниматель. 2010. № 2.

12 Лабутина Ю. Отложить налоговые обязательства // Расчет. 2011. № 11.

13 www.nalog.ru.