Ответственность и функции аудитора

 

Ответственность,

предусмотренная нормами

 трудового законодательства

 

  Физические лица, прошедшие аттестацию и

 занимающиеся аудиторской  деятельностью

 в составе аудиторских  фирм, заключив с ней

 трудовой договор  (контракт)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ответственность, предусмотренная нормами административного права.

 

Обычно принято считать, что "административная ответственность - это предусмотренная  законодательством мера государственного принуждения, которая наступает  при совершении административного  правонарушения и влечет за собой  применение к виновному лицу административных взысканий, налагаемых компетентным государственным органом".

В п. 15 Временных правил говорится  следующее:

"Орган, выдавший лицeнзию на осуществление аудиторской Деятельности по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора, может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет республиканского бюджета Российской Федерации.

В случае обнаружения  неквалифицированного проведения аудиторской  проверки, приведшей к убыткам  для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской  фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

1) понесенные убытки в полном  объеме;

2) расходы на проведение перепроверки;

3) штраф, зачисленный в доход  республиканского бюджета Российской  федерации, в сумме до 100-кратного  размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100-дo 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудиторской фирмы.

Следовательно, основанием для применения мер ответственности, предусмотренной нормами административного права, является установление факта проведения неквалифицированной аудиторской проверки (выдачи некачественного аудиторского заключения). То есть, в данном случае речь идет о сугубо гражданско-правовой категории: качестве оказанных услуг.

Следует отметить, что в некоторых  зарубежных странах ущерб за неквалифицированный  аудит возмещается аудиторами не в полном объеме (как у нас), а  ограничивается определенной величиной. Например, в Германии эта величина - 500000 марок, что для крупной аудиторской фирмы может составить доли процента от объема реализованных услуг . Это, несомненно, положительный момент для деятельности аудиторских фирм.

Мерой ответственности (кроме вышеназванных), предусмотренной нормами административного права, которая может быть применена, в контексте Временных правил является аннулирование лицензии на осуществление аудиторской деятельности, которая может быть аннулирована в случае неоднократного неквалифицированного проведения аудиторской проверки или оказания аудиторских услуг.

Наиболее вероятным для практической реализации такой меры ответственности  является путь судебного процесса, который должен быть инициирован  заказчиком аудиторской проверки в  связи с тем, что проверка проведена  некачественно, и вынесение соответствующего судебного решения. Следует иметь в виду, что на сегодняшний день, при отсутствии достаточных правовых оснований, судебным инстанциям крайне затруднительно принимать такие решения.

Все вышеизложенное позволяет сделать  вывод о том, что данный вид ответственности не является  административной ответственностью, но является ответственностью, вытекающей из норм административного права.

 

 

 

 

 

Основание наступление  ответственности

предусмотренной нормами  административного

права, - совершение административного правонарушения

(действия или бездействия)

 

 

Ответственность

предусмотренная нормами

административного права

 

 

Физические лица, прошедшие аттестацию и                   Юридические лица, зарегистрированные  занимающиеся аудиторской деятельностью                   в  качестве коммерческой организации зарегистрировавшись в качестве                                      любой организационно-правовой формы индивидуальных предпринимателей без                         (за исключением акционерного общества                         образования юридического лица,                                     открытого типа), независимо от вида            получившие лицензию и включенные в                          собственности, в том числе иностранные  государственный реестр аудиторов и                              и созданные совместно с иностранными аудиторских фирм                                                              юридическими и физическими лицами

 

 

 

 

Уголовная ответственность.

 

Наиболее серьезным видом ответственности, который объективно может быть применен к субъектам, осуществляющим аудиторскую деятельность, является уголовная ответственность. Специфика ее применения состоит в том, что уголовная ответственность может наступить только для вменяемых физических лиц, достигших шестнадцатилетнего возраста (ст. 19 и 20 Уголовного кодекса Российской Федерации, 13.06.96 N263-ФЗ).

С 1997 г. в Уголовном кодексе РФ появилась особая статья 202 "Злоупотребление  полномочиями частными нотариусами  и аудиторами", и в ней определены эти правоотношения. Характерны несколько моментов.

1. Аудитор косвенно выполняет  функцию засвидетельствования. Он  подтверждает верность отражения  важнейших итогов финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта, приведенных в его завершенной бухгалтерской отчетности за определенный период времени - за отчетный период (как правило, за год).

2. Возможность уголовного преследования  касается частного аудитора. и  Временные правила, и Проект  закона "Об аудиторской деятельности" в настоящее время провоцируют экономические субъекты с администрацией, обходящей законы, на массовые нарушения законодательства, связанные с аудиторамичастниками, которых легче обмануть, подкупить, шантажировать и т .д. С другой стороны вполне вероятно, что экономические субъекты могут попасть в поле зрения организованных преступников, которым также проще спонсировать подготовку такого "независимого" аудитора, а затем использовать материалы его проверок в преступных целях.

3. Уголовная ответственность наступает в результате использования аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности. Вследствие таких действий возникает осознанное совершение им обмана либо клиента, либо третьих лиц при помощи необъективной бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения о ее достоверности. Последствиями такого правонарушения должны быть извлечение выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесение вреда другим лицам.

Уголовная ответственность, установленная  УК РФ, звучит следующим образом:

"1. Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочии вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесение вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

2. То же деяние, совершенное в отношении заведомо несовершеннолетнего или недееспособного лица либо неоднократно, наказывается штрафом в размере от семисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет."

"Если в конкретной ситуации аудитор, работающий без образования юридического лица, попадает в категорию уголовных преступников, то дело на него тоже может быть передано в суд, причем за перечисленные преступления он наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на Ср9К до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет."[27, С. 299-300]

Аудиторы, по всей вероятности, должны положительно оценить эти  нововведения в уголовном законодательстве. Появившаяся вероятность привлечения  к уголовной ответственности может способствовать тому , чтобы аудиторы проявляли в своей работе высокую тщательность и безукоризненную добросовестность, чтобы они использовали для этого все имеющиеся у них средства. Выполняя условия договора на оказание аудиторских услуг, аудитор должен быть очень осторожен в тот момент, когда, по его мнению, возможно возникновение ситуации, когда на основании исследуемых документов возникает предположение о том, что имеется состав преступления.

В случае, если аудитор предоставит  полученные им в ходе аудита сведения, не содержащие всех признаков состава преступления, третьим лицам без разрешения собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта, у него может быть аннулирована лицензия на осуществление аудиторской деятельности.

Как видим, законодатель серьезно (и, по-видимому, не без оснований) обеспокоен возможностями использования частным аудитором своих полномочий не по назначению.

Появившаяся вероятность привлечения  к уголовной ответственности  может способствовать тому, чтобы  наши отечественные аудиторы, как и западные, проявляли в своей работе высокую тщательность и безукоризненную добросовестность, чтобы они использовали для этого все имеющиеся у них средства.

 

 

Основание наступления  уголовной

ответственности - совершение преступления,

то есть общественно опасного деяния,

совершенного виновно, запрещенного УК РФ

под угрозой наказания

 

 

Уголовная ответственность

 

 

 

Физические лица, прошедшие аттестацию и                 Юридические лица, прошедшие

занимающиеся аудиторской деятельностью                  аттестацию и занимающиеся

зарегистрировавшись в качестве                                     аудиторской деятельностью в  составе

индивидуальных предпринимателей без                        аудиторской фирмы, заключив с ней

образования юридического лица,                                    трудовой договор (контракт)

получившие лицензию и включенные в                         

государственный реестр аудиторов  и                             

аудиторских фирм                                                             

 

 

 

Ответственность за нарушение конфиденциальности.

 

Во Временных правилах термин "конфиденциальность " законодателем даже не употреблен, хотя конфиденциальность услуг - это  один из основных моментов деятельности аудиторских фирм во всем мире. Но в п. 14 Правил, который касается обязанностей аудиторов и аудиторских фирм, что в эти обязанности входит обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки. Этот же подпункт "г" содержит запрет на разглашение содержания подобных документов без согласия их coбственника либо администрации (руководителя) экономического субъекта.

Согласно правилам (стандартам) аудиторской  деятельности:

Принцип конфиденциальности должен соблюдаться  неукоснительно, даже если разглашение или распространение информации о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.

В тексте Временных правил содержится существенная оговорка, согласие собственника либо администрации (руководителя) экономического субъекта требуется лишь за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. То есть в определенных условиях суд может востребовать информацию, содержащуюся в рабочей документации аудитора, а последний не будет иметь право отказываться от предоставления суду той или иной информации, мотивируя отказ требованиями конфиденциальности, причем конфиденциальные контакты между клиентом и аудитором также нельзя скрывать от суда.

В соответствии с Bременными правилами данные, полученные в ходе обязательной аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.

Нарушение аудитором (аудиторской  фирмой) условий конфиденциальности в соответствии с п. 24 "в" Временных  правил предоставляет возможность  аннулировать лицензию на осуществление  аудиторской деятельности выдавшими ее органами в случае предоставления аудитором (аудиторской фирмой) полученных им в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. А если информация составляет коммерческую тайну, то может возникнуть уголовная ответственность.