Ответственность за налоговые правонарушения

ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………. …........3

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ  ПОЛОЖЕНИЯ ПО СОДЕРЖАНИЮ КОНЦЕПЦИИ  НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ…………………………………………….4

     1.1. Понятие и признаки налогового  правонарушения………………..........4

     1.2. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых

          правонарушений................................................................................................6

ГЛАВА 2. ПРИВЛЕЧЕНИЕ  К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ОБСТОЯТЕЛЬСВА, ИСКЛЮЧАЮЩИЕ, ПРИВЛЕЧЕНИЕ ЛИЦА К ОТВЕТСВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ......................................8

     2.1. Основания привлечения к ответственности  за совершения налогового

         правонарушения.................................................................................................8

     2.2. Основания освобождения от ответственности......................................11

     2.3. Форма вины при совершении  налогового правонарушения и

         обстоятельства, исключающие ответственность...........................................12

ГЛАВА 3. НАЛОГОВЫЕ  САНКЦИИ И СРОКИ ПРИМЕНЕНИЯ МЕР НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ…………………………………………...15

     3.1. Налоговые санкции..................................................................................15

     3.2. Процедура наложения ареста на имущество.........................................18

ЗАКЛЮЧЕНИЕ..........................................................................................................24

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..................................................26 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Данная  тема достаточно актуальна в современных  условиях. Это

обусловлено рядом важных факторов. Принципиальные нововведения в

части взаимоотношений между государством и налогоплательщиком

содержатся  в положениях Налогового кодекса (НК), относящихся к

ответственности за неисполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

     Существовавшая  до принятия НК финансовая ответственность,

установленная ст.13 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах

налоговой системы в Российской Федерации", вызывала множество споров и

нареканий из-за отсутствия ясности в изложении  конкретных составов

налоговых правонарушений.

     Отмечался также ее достаточно жесткий характер для

налогоплательщиков. Например, санкции за любое нарушение  налогового

законодательства по налогу на прибыль были равнозначны прекращению их

деятельности.

     В соответствии со ст.8 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ

"О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской

Федерации" часть первая НК применяется к  отношениям, возникшим после

введения  ее в действие.

     Целью данной работы, является изучение понятия  и видов

юридической ответственности за на нарушения  налогового законодательства.

     Исходя  из цели, ставятся следующие задачи:

• Изучить литературу и нормативно – правовые акты, в данной сфере;
• Проанализировать понятие налогового правонарушения и налоговой

ответственности;

• Рассмотреть виды ответственности за нарушения налогового

законодательства;

• Рассмотреть основания освобождения от ответственности за

совершения налоговых правонарушений.   В заключении сделать выводы.

ГЛАВА 1. Общие положения по содержанию концепции налоговой ответственности

        

         1.1  Понятие и признаки налогового правонарушения 

     Новая концепция налоговой ответственности  закреплена НК в

ст.ст.106 - 136, гл.15 "Общие положения об ответственности  за совершение

налоговых правонарушений", гл.16 "Виды налоговых  правонарушений и

ответственность за их совершение", гл.18 "Виды нарушений  банком

обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах".

Анализ  перечисленных статей позволяет  выделить следующие основные

положения, с которыми может столкнуться  каждый налогоплательщик в

случае  применения к нему мер налоговой  ответственности.

     Законодательство  определяет налоговое правонарушение как

предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное

умышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом

правонарушении  подлежат доказыванию как сам  факт совершения такого

правонарушения, так и степень вины налогоплательщика.

     Статья 106 НК РФ определяет, что налоговым  правонарушением

признается  виновно совершенное противоправное (в нарушение

законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие)

налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое

Налоговым кодексом установлена ответственность.

     Налоговый кодекс разделяет материальный и  формальный составы

налогового  правонарушения. Например, состав правонарушения,

предусмотренный ст.122 НК ("Неуплата или неполная уплата сумм налога"),

в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного

исчисления  налога по итогам налогового периода  является материальным, а

состав  правонарушения, предусмотренный ст.116 НК ("Нарушение срока

постановки  на учет в налоговом органе"), - формальным.

     Материальный состав налогового правонарушения чаще всего

обнаруживается  при не поступлении налога в бюджет.

     Как свидетельствует арбитражная практика, достаточно распространенными в последнее время являлись споры между налоговым органом и налогоплательщиком о том, имеет ли место ответственность,

предусмотренная пп."а" п.1 ст.13 Закона РФ "Об основах  налоговой системы

в Российской Федерации", предусматривающая взыскание  всей суммы

сокрытого или заниженного дохода (прибыли) и штрафа в размере той же

суммы, в том случае, если у предприятия недоимка налогов в конкретные

периоды восполнялась переплатой в предшествующие либо в последующие

периоды, а в целом за проверяемый период имела место переплата налоговых

платежей. В данном случае Высшим Арбитражным  Судом было дано

специальное разъяснение, что если недоимка по налогу на добавленную

стоимость по конкретному периоду восполняется переплатой в

предшествующие  периоды, состав налогового правонарушения,

предусмотренный пп."а" п.1 ст.13 указанного Закона, отсутствует.

     Формальный состав налогового правонарушения имеет место, например, в таком налоговом правонарушении, как непредставление или

несвоевременное представление в налоговый орган  документов,

необходимых для исчисления и уплаты налогов. В данном случае

ответственность наступает независимо от того, возникла ли по этому налогу

недоплата или переплата.

     Как уже было отмечено, при производстве по делам о налоговом

правонарушении  подлежат доказыванию как сам  факт совершения такого

правонарушения, так и степень вины налогоплательщика.

     Статьей 108 НК установлено, что обязанность  по доказыванию

обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и

виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые

органы. 

1.2 Лица, подлежащие ответственности за совершение

налоговых правонарушений 

     Как свидетельствует арбитражная практика, спор о субъектах

налоговой ответственности часто является предметом судебного

разбирательства.

     По  этому поводу, в частности, Письмом  Высшего Арбитражного Суда

РФ от 31.05.2004 N С1-7/ОП-370 "Обзор практики разрешения

арбитражными  судами споров, касающихся общих условий  применения

ответственности за нарушения налогового законодательства" было дано

специальное разъяснение о том, что ответственность, предусмотренная ст.13

Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации",

применяется только к налогоплательщикам, т.е. лицам, имеющим тот или

иной  объект налогообложения и обязанным  в связи с этим уплачивать

соответствующий налог. Исходя из этого налоговая  ответственность не могла

применяться к лицам, которые по законодательству налогоплательщиками не

являются.

     Налоговый кодекс пошел по пути дальнейшего  нормативного

урегулирования  данного вопроса. Статья 107 НК определяет, что ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 НК. Глава 16 посвящена конкретным видам налоговых правонарушений, устанавливает, какие лица несут налоговую ответственность в случае совершения налогового правонарушения.

     Например, ответственность за нарушение правил составления налоговой

декларации  будет нести налогоплательщик (ст.121 НК), а ответственность за

невыполнение  обязанностей по удержанию с налогоплательщика  и (или)

перечислению  в бюджет удержанных сумм налога - налоговый агент

(ст.123НК). Вместе с тем рассматриваются  также и составы таких налоговых

правонарушений, за нарушение которых могут нести  ответственность и

налогоплательщик, и налоговый агент (например, несоблюдение

установленного  НК порядка владения, пользования и (или) распоряжения

имуществом, на которое наложен арест (ст.125 НК)).

     Таким образом, в соответствии с НК субъектами налоговой ответственности являются:

     - налогоплательщики (юридические  и физические лица);

     - налоговые агенты (юридические лица  и граждане - предприниматели);

     - банки и иные кредитные организации,  ответственные за перечисление

     налогов в бюджет или внебюджетные фонды. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. Привлечение к ответственности за совершение

налогового  правонарушения; обстоятельства, исключающие

привлечение лица к ответственности за совершение налогового