Ответственность за налоговые правонарушения

правонарушения 

     2.1. Основания привлечения к ответственности  за совершения

налогового  правонарушения 

     Вопросу об общих условиях привлечения к  ответственности за

совершение  налогового правонарушения посвящена ст.108 НК.

     В Налоговом кодексе закреплены следующие  положения действовавшего

налогового законодательства.

     1. Никто не может быть привлечен  повторно к налоговой

ответственности за совершение одного и того же налогового

правонарушения.

     2. Ответственность за деяние, совершенное физическим лицом,

наступает, если это деяние не содержит признаков  состава преступления,

предусмотренного  Уголовным кодексом.

     В Уголовном кодексе содержатся нормы  ответственности за нарушение

налогового  законодательства. В первую очередь, к ним относятся ст.198

"Уклонение  гражданина от уплаты налога" и ст.199 "Уклонение от уплаты

налогов с организаций"

         3.Статья 198 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение

гражданина  от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в

случаях, когда подача декларации является обязательной, либо включения в

декларацию  заведомо искаженных данных о доходах  или расходах,

совершенное в крупном размере.

     Согласно  п.6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от

04.07.1997 N 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской

Федерации уголовного законодательства об ответственности  за уклонение от

уплаты  налогов" субъектом преступления, предусмотренного ст.198 УК РФ,

является  физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный

гражданин, лицо без гражданства), достигшее 16-летнего  возраста, имеющее

облагаемый  доход и обязанное в соответствии с законодательством

представлять  в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой

службы  декларацию о доходах.

     Статья 199 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от

уплаты  налогов путем включения в  бухгалтерские документы заведомо

искаженных  данных о доходах и расходах и  за уклонение от уплаты налогов

путем сокрытия других объектов налогообложения.

     Согласно  п.10 указанного Постановления Пленума Верховного Суда РФ к

ответственности по ст.199 УК РФ могут быть привлечены руководитель

организации - налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица,

фактически  выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего)

бухгалтера, а также иные служащие организации - налогоплательщика,

включившие  в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о

доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.

     Особо хотелось бы остановиться на вопросе  об ответственности главного

(старшего) бухгалтера. В соответствии с  ч.4 ст.7 Федерального закона от

21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"  главный (старший) бухгалтер

обязан  принимать к учету документы, не соответствующие, по его мнению,

требованиям действующего законодательства, если ему дано прямое

указание  руководителя организации. При таких  условиях главный (старший)

бухгалтер не нарушает предписаний закона и  не может быть привлечен к

ответственности. Поэтому главный (старший) бухгалтер, который принимал

участие в совершении преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ,

подчиняясь  указаниям руководителя предприятия, в соответствии с ч.4 ст.7

Федерального  закона "О бухгалтерском учете", на основании ч.1 ст.48 УК РФ

должен  освобождаться от ответственности  за вред, причиненный

исполнением приказа, имеющего для него обязательную силу.

     3. Привлечение налогоплательщика  или налогового агента к

ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает

их от обязанности уплатить причитающиеся  суммы налога.

Данное  положение вытекает из п.4 ст.114 НК, согласно которой сумма

штрафа, присужденного налогоплательщику  или налоговому агенту за

нарушение налогового законодательства, повлекшее  задолженность по

налогам (сборам), подлежит перечислению со счетов налогоплательщика или

налогового  агента только после перечисления в  полном объеме этой суммы

задолженности и соответствующих пеней.

     4. Налогоплательщик и налоговый  агент вправе самостоятельно

исправить ошибки, допущенные ими при учете  объекта налогообложения,

исчислении  и уплате налога.

     Данное  положение было воспринято законодателем  из п.13 Указа

Президента  РФ от 08.05.1996 N 685 "Об основных направлениях налоговой

реформы в Российской Федерации и мерах  по укреплению налоговой и

платежной дисциплины", согласно которому технические ошибки при

составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные

налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых

органов, не являлись налоговыми нарушениями.

     Как показывает практика применения данного  Указа, налогоплательщик

освобождался  от ответственности при наличии  следующих условий:

     -налогоплательщик самостоятельно до проверки налоговым органом выявил ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены суммы налога;

       -в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам. 
 
 
 

     2.2 Основания освобождения от ответственности 

     Налоговый кодекс вводит следующие положения:

• Презумпция невиновности налогоплательщика и налогового агента.

Каждый  налогоплательщик и налоговый агент  считаются невиновными в

совершении  налогового правонарушения, пока их виновность не будет

доказана  в суде и установлена вступившим в законную силу решением суда.

• Бремя доказывания вины налогоплательщика и налогового агента

возложено на налоговые органы.

     Налогоплательщик и налоговый агент не обязаны доказывать свою

невиновность  в совершении налогового правонарушения, поскольку законом

обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих  о факте

налогового  правонарушения и виновности налогоплательщика  и налогового

агента, возложена на налоговые органы.

• Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика и налогового

агента  в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу

налогоплательщика и налогового агента.

     Налогоплательщику и налоговому агенту достаточно доказать, что

соответствующая норма налогового законодательства допускает толкование,

являющееся  более благоприятным для него, чем требует налоговый орган.

При этом налогоплательщик и налоговый агент  не обязаны доказывать, что

именно  такое толкование этой нормы имел в виду законодатель.

     Обстоятельства, которые исключают привлечение  лица к налоговой

ответственности в том случае, если имеет место  хоть одно из них,

перечислены в ст.109 НК:

     -отсутствие события налогового правонарушения;

     -отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

     -совершение деяния, содержащего признаки налогового

     -правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения

     -деяния 16-летнего возраста;

     -истечение сроков давности привлечения к ответственности за

     -совершение налогового правонарушения. 

     2.3 Форма вины при совершении налогового правонарушения

и обстоятельства, исключающие ответственность 

     Основополагающий  принцип юридической ответственности  гласит,

что "без  вины и нет ответственности". С введением в действие НК этот

принцип применяется к ответственности  за налоговые правонарушения. Еще

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П по делу о

проверке  конституционности п.п.2 и 3 ч.1 ст.11 Закона РФ "О федеральных

органах налоговой полиции" установил, что подлежат доказыванию как сам

факт  совершения налогового правонарушения, так и степень вины

налогоплательщика, поскольку налоговое правонарушение может быть

совершено умышленно или по неосторожности.

     В соответствии со ст.110 НК виновным в совершении налогового

правонарушения  признается лицо, совершившее противоправное деяние

умышленно или по неосторожности.

     Как в уголовном и административном праве, законодатель

устанавливает две формы вины: умысел и неосторожность. При этом умысел

при совершении налогового правонарушения имеет место, если лицо, его

совершившее, осознавало противоправный характер своих  действий

(бездействия), желало либо сознательно допускало  наступление вредных

последствий таких действий (бездействия).

     Неосторожность при совершении налогового правонарушения имеет

место, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного

характера своих действий (бездействия), либо вредный характер

последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя

должно было и могло это осознавать.

     Следует обратить внимание на то, что вина согласно НК будет

учитываться только при совершении налогового правонарушения, влекущего

за собой  применение налоговых санкций. Что  касается недоимки и пени по

уплате  налога, то применительно к ним учет степени вины налогоплательщика или налогового агента рассматриваться не будет.

     Ранее действовавшее законодательство по налоговой ответственности в  части применения бесспорного порядка списания штрафных санкций освобождало налоговые органы от обязанности выявлять и доказывать вину конкретных должностных лиц, чьи действия привели к негативным для бюджета последствиям. С вступлением в силу НК указанные условия прекращают свое действие, так как взыскание штрафных санкций становится возможным только через судебные органы (ст.ст.104, 105 НК).