Письмо-обязательство аудитора перед клиентом

       1.4.2 Особенности составления письма-обязательства в случаях повторного аудита. 

       Перед повторным проведением аудита аудитор  должен сделать для себя вывод о необходимости:

       пересмотреть  условия предыдущего письма-обязательства;

       ограничиться  повторением условий предыдущего  обязательства.

       Аудитор может не посылать новое письмо-обязательство  при повторном аудите. Тем не менее, существуют ситуации, когда это необходимо сделать:

       очевидность того, что клиент неправильно понимает цель и объем аудита;

       пересмотр и изменение ряда условий предыдущего  обязательства;

       обновление  состава высшего руководства, совета директоров собственников (учредителей) компании;

       существенные  изменения в характере или  масштабе деятельности бизнеса клиента;

       специальные требования законодательства.

       Если  аудитор приходит к выводу, что  нет необходимости каждый раз  пересматривать условия письма-обязательства, он должен специально в нем оговорить, что письмо-обязательство будет иметь юридическую силу в будущих периодах, пока не будет отменено или заменено другим.  

2 Факторы, влияющие на мнение аудитора в аудиторском заключении

     2.1 Формы аудиторского  заключения о достоверности бухгалтерской отчетности 

     По  результатам проведенного аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме:

безусловно  положительного заключения;

условно положительного заключения;

отрицательного  аудиторского заключения;

отказа в  даче аудиторского заключения.

     В случае безусловно положительного заключения, мнение аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить достоверность информации. А это значит, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерских учет и отчетность в Российской Федерации.

       В случае условно положительного заключения, мнение аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить достоверность информации, за исключением определенных обстоятельств.

       В случае отрицательного аудиторского заключения, мнение аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи  с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким  образом, что она не обеспечивает достоверность информации при любых обстоятельствах.

       Случай  отказа аудиторской фирмы от выражения  своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта в  аудиторском заключении, означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной их установленных порядком форме.  

       2.2 Принципы составления аудиторского заключения 

       1. Аудиторское заключение составляется  по результатам аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой.

       2. В аудиторском заключении объект  аудита должен быть обозначен  либо наименованиями всех составляющих  бухгалтерской отчетности либо  просто обозначается бухгалтерская  отчетность. Аудиторское заключение  должно содержать отчетный период, отчетную дату и полное наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительскими документами.

       3. Аудиторское заключение составляется  в отношении бухгалтерской отчетности  экономического субъекта, который  является юридическим лицом, таким  образом, бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта, независимо от географического расположения, степени финансовой и хозяйственной самостоятельности, структуры отчетности, внутренних взаимоотношений (включая выделенные на отдельной базе, а также представительства).

       4. При составлении аудиторского  заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта (существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта). Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита, никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой при проведении проверки. Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения, как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказывать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта не существуют.

       5. В аудиторском заключении, кроме  безусловно положительного, должны  быть ясно и полно изложены  все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать (если это возможно) оценку в стоимостном выражении влияние таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

       6. Если в результате аудита экономический  субъект произвел необходимые  поправки в бухгалтерской отчетности  до предоставления ее заинтересованным  пользователям, то аудиторское  заключение не должно содержать  указаний на эти поправки.

       7. Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке и поставлена соответствующая печать (на каждой странице отчета ставятся подписи всех лиц, производивших проверку).

       8. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке.

       9. Стоимостные показатели в аудиторском  заключении должны быть выражены  в валюте Российской Федерации  (то есть в рублях).

       10. В аудиторском заключении исправления  не допускаются. 
 
 
 

       2.2 Состав и содержание аудиторского заключения

       Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

       Вводная часть.

       Аналитическая часть.

       Итоговая  часть.

       В вводной части  указывается общие сведения об аудиторской фирме, также она должна включать:

       название  документа в целом (например, "аудиторское заключение");

       юридический адрес и телефоны;

       номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме  лицензию на осуществление аудиторской  деятельности, а также срок лицензии;

       Ф.И.О. всех аудиторов, принимающих участие  в аудите.

       В аналитической части содержится отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки:

       а) состояния внутреннего контроля;

       б) состояния бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

       в) соблюдение экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций

       Аналитическая часть должна включать:

       - название части (аналитический отчет);

       - кому она адресована;

       - наименование экономического субъекта;

       - объекты аудита;

       - общие результаты проверки состояния внутреннего контроля;

       - состояние бухгалтерского отчета и бухгалтерского учета

       - соблюдение нормативного законодательства. 
 

       Состояние внутреннего контроля

       При изложении общих результатов  проверки состояния внутреннего  контроля у экономического субъекта, отчет должен включать:

       ответственность руководителей экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего  контроля;

       цель  и характер рассмотрения состояния  внутреннего контроля при проведении аудита;

       общая оценка соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;

       описание  выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего  контроля масштабам и характеру  деятельности экономического субъекта.

       Отчет о состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности экономического субъекта должен включать:

       общую оценку соблюдения установленного порядка  ведения бухгалтерского учета и  подготовки бухгалтерской отчетности;

       описание  выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

       Отчет о соблюдении экономическим  субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных  операций должен включать:

       цель  и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций, применимому законодательству и нормативным актам при проведении аудита;

       общая оценка соответствия во всех существенных отношениях совершенных экономическим  субъектом финансово-хозяйственных операций к применимому законодательству;

       описание  выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим  субъектом финансово-хозяйственных  операциях к применимому законодательству;

       ответственность исполнительного органа (руководства предприятия) экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства Российской Федерации.

       Оценка  общих результатов проверки выражается в произвольной форме.

       В итоговой части содержится мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого объекта:

       название  данной части;

       кому она адресована;

       наименование  экономического субъекта;

       объекты аудита;

       указание  на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская  отчетность;

       распределение ответственности экономического субъекта (и аудиторской фирмы), в отношении которого проводится аудит;

       указание  на нормативный акт, в соответствии с которым проводится аудит;

       мнение  аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными требованиями.

       Итоговая  часть должна быть адресована учредителям  или участникам экономического субъекта. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерского отчета экономического субъекта.

       Если  в результате аудита выявлено какое-либо существенное искажение бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.