Подготовительный этап аудиторской проверки на примере ГП «Типография Ахтубинского района»

Заключение по результатам  инвентаризации, предложения и решения  инвентаризационной комиссии оформляют  соответствующим протоколом, который  утверждает руководитель хозяйства. В  условиях рыночной экономики степень  интенсивности амортизации основных средств и отнесения ее на издержки определяется характером финансовой политики и стратегии организации.

Кроме линейного (равномерного) способа, при котором амортизация начисляется равными долями в течение всего срока службы до полного перенесения стоимости оборудования  на стоимость производимой продукции, организации могут использовать не линейные способы.

Каждый из выбранных  способов должен быть в обязательном порядке зафиксирован в учетной  политике предприятия.

Таким образом, нормативные документы по основным средствам требуют внимательного изучения и отслеживания всех изменений и дополнений в них, так как представляется больше прав хозяйственным субъектам при выборе способов учета основных средств, ориентируясь на международные стандарты.

 

2.2. Организация  синтетического и аналитического учета основных средств в ГП «Типография Ахтубинского района»

 

Основные средства предприятий  могут формироваться за счет различных  источников, а именно:

1. вкладов учреждений;
2. безвозмездного поступления от сторонних организаций.

Во всех случаях ввод в эксплуатацию различных объектов  основных фондов должен быть документально оформлен.

Первичный учет поступления  основных средств приобретенных  ГП «Типография Ахтубинского района»  у сторонних организаций осуществляется на основании счетов-фактур. Машины, оборудование и другие приобретаемые основные средства при доставке их в предприятие принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителем предприятия. Комиссия тщательно сверяет поступившие основные средства со счетами-фактурами поставщиков и оформляет приемку актом приема-передачи основных средств по форме № ОС-1а. В нем указывается наименование объекта, его первоначальная стоимость, сумма начисленного износа на период эксплуатации, дата ввода в действие. На обратной стороне акта отмечается техническое состояние объекта и заключение комиссии. Акт утверждает руководитель предприятия. После оформления акта приемки-передачи вместе с технической документацией передается в центральную бухгалтерию предприятия для дальнейшей обработки.

Списание основных средств в бухгалтерии ГП «Типография Ахтубинского района» отражается в типовых формах с заполнением реквизитов, за исключением расчетов результатов от ликвидации объекта. В них отражается первоначальная стоимость основного средства, норма амортизационных отчислений, сумма износа, техническое состояние, причина ликвидации объекта, состав комиссии.

Постоянно действующая комиссия проводит осмотр объекта, подлежащего списанию.

На основании первичной документации в ГП «Типография Ахтубинского района» ведется аналитический учет. На предприятии  аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту. Аналитические счета открываются в бухгалтерии предприятия на инвентарных карточках форма ОС-6 «Карточка учета основных средств» для зданий и сооружений.

В инвентарных карточках указывается  наименование объекта, местонахождение, первоначальная стоимость, норма амортизационных  отчислений, сумма износа, характеристика объекта, переоценка.

Все инвентарные карточки находятся  в картотеке, где они расположены по классификационным группам основных средств. По истечению амортизационного срока службы основных средств на инвентарных карточках делается отметка о прекращении амортизационных отчислений и о списании основных средств. Инвентарные карточки по выбывшим объектам изымаются из картотеки и хранятся в архиве предприятия. Срок хранения в предприятии определяется планом документооборота. Все поступающие в предприятие основные средства закрепляются за материально-ответственными лицами. С целью контроля за сохранностью, перемещением на предприятии и правильным использованием основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер на весь период нахождения на предприятии. Если объект выбывает из предприятия, то его номер не присваивается другим объектам. Их ставят на отдельных предметах разными методами – несмываемой краской, клеймением, прикреплением металлических ярлыков. Аналитический учет в подразделениях ведется в инвентаризационных описях. В них указывается место нахождение основных средств, материально-ответственные  лица, наименование и краткая характеристика, год выпуска, инвентарный номер, стоимость. Инвентаризационные описи подписывают материально-ответственные лица, директор и члены комиссии. В бухгалтерии предприятия на основании утвержденных норм амортизации ежемесячно определяют сумму износа по каждому объекту, путем умножения балансовой стоимости на норму амортизации.

Общую сумму износа на 1 января отчетного  года определяют путем разницы между  текущим годом и годом выпуска, умноженную на процент амортизации и балансовую стоимость каждого объекта. На предприятии расчет амортизационных отчислений ведется в специальной ведомости «Расчет амортизационных отчислений основным средствам». Начисление износа ведется отдельно по  каждому объекту, в конце каждой страницы ставиться «ИТОГО». В ней указывается наименование объекта, балансовая стоимость, норма амортизационных отчислений, годовая сумма амортизации (на полное восстановление) и распределение амортизации на объекты  учета.

На основании первичной документации и счетов аналитического учета в хозяйстве ведется синтетический учет основных средств.

Синтетический учет наличия  и движения основных средств, принадлежащих  ГП «Типография Ахтубинского района»  на правах собственности осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства»;

02 «Износ основных средств».

Счет 01 «Основные средства» на предприятии  предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих  предприятию на правах собственности  основных средств. Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами. По дебету данного счета отражают остаток основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту – выбытие. Учет на этом счете ведут по первоначальной стоимости основных средств. Первоначальная стоимость основные средства, приобретенных  со стороны за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Данные затраты предварительно собираются на счете 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетами учета расчетов, а затем принимаются за первоначальную стоимость объекта основных средств.

Данные по счету 01 «Основные средства»  представлены в таблице 2.2.1.

В отчетном году поступление  основных средств на предприятие  составило на сумму 368 тысяч рублей. Предприятие приобрело оборудование. Данные хозяйственные операции были отражены в учете следующими бухгалтерской записью:

Дт 01 «Основные средства»;

Кт 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Списание стоимости  объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете на счете 47 «Реализация и прочее  выбытие  основных средств».

Счет 47 «Реализация и  прочее  выбытие основных средств» предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочим выбытии (ликвидации, списании, передачи безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, а также для определения финансовых результатов от их реализации. По дебету  его отражается первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете 01 «Основные средства», и затраты, связанные с выбытием основных средств, по кредиту указанного счета – сумма списанных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к  основным средствам, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств по цене возможного использования или возможной реализации.

Остаток на конец отчетного  периода на предприятии подсчитывается следующим образом: сальдо на начало года отчетного периода по дебету счета прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот.

Для учета износа основных средств в ГП «Типография Ахтубинского района» выделен счет 02 «Износ основных средств». Счет 02 предназначен для обобщения информации  об износе основных средств принадлежащих предприятию на правах собственности. Данные по счету 02 «Износ основных средств» за 2005 году представлены в таблице 2.2.2.

По дебету 02 счета на предприятии  проходит списание начисленного износа по выбывшим объектам основных средств. Списание отражают бухгалтерской проводкой:

Дт 02 «Износ основных средств»     

Кт 47 «Реализация и  прочие выбытие основных средств».

По кредиту счета 02 «Износ основных средств» начисляется  износ в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения).

По основным средствам  общепроизводственного   назначения начисленный износ отражают:

Дт 25 «Общепроизводственные  расходы»

Кт 02 «Износ основных средств»

По основных средств  общехозяйственного назначения износ начисляют:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 02 «Износ основных средств»

По объектам обслуживающих  производств начисленный износ  отражают следующей бухгалтерской  проводкой:

Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кт 02 «Износ основных средств».

    Результаты  переоценки износа основных средств  производственного назначения отражены:

Дт 87 «Добавочный капитал»

Кт 02 «Износ  основных средств» и 

Дт 88 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 02 «Износ основных средств»

В бухгалтерском балансе  основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется разницей между первоначальной стоимостью, учтенной на счете 01 «Основные средства», и  сумма начисленной амортизации, учтенной на счете 02 «Износ основных средств». 

Для отражения операций по учету основных средств в ГП «Типография Ахтубинского района»  используют журнал-ордер 13, который  ведется по кредиту счетов 01, 47. В  журнале-ордере выделен раздел, где  отражают кредитовые обороты по счету 01 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Журнал-ордер открывают на месяц. Записи в него делают на основании первичных документов по движению основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере выводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу. На основании регистров бухгалтерского учета, первичной документации заполняется Главная книга, которая ведется с кредита счетов 08, 88, 87, 01, в дебет 01, с кредита 47 в дебет 02, с кредита 01 в дебет 47, 11, 01. Отдельной графой указываются обороты по кредиту 01, 47, 02 без расшифровки, и на конец года по счетам 01 и02 выводится сальдо: по счету 01 – дебетовое, по  счету 02 – кредитовое. В Главную книгу данные переносятся за каждый месяц и отражаются отдельно. На каждый  счет отводится одна страница. На основании регистров бухгалтерского учета, Главной книги, другой документации по итогам года составляется баланс предприятия и поквартально. В балансе основные средства отражаются отдельной строкой. К годовой отчетности прилагается форма 5 «приложение к балансу предприятия». В пятом разделе этой  формы «Наличие и движение основных средств» отражается движение основных средств по их видам. В этом же разделе  указывается остаток на начало года, поступление и выбытие по видам и остаток на конец года. Отдельно отражаются производственные и непроизводственные основные средства.

 

2.3. Оценка риска  и существенности

 

Основные направления  аудита основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;

• правильность отнесения  предметов к основным средствам;

• правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

• правильность отражения  данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными  направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

1) аудит наличия и  сохранности основных средств;

2)  аудит движения  основных средств;

3) аудит правильности  начисления амортизации;

4) аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств;

5)  проверка правильности  налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета  основных средств проводится на основании  общего плана и программы аудита основных средств.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные  направления аудита данных участков.

Рассчитаем уровень существенности. Для этого составим таблицу, заполнив ее, взяв данные из бухгалтерской отчетности организации.

 

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Прибыль организации  до налогообложения	2327	5	116.35
Выручка от реализации без  НДС	91457	2	1829.14
Валюта баланса	17636	2	357.72
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	9288	10	92.88
Общие затраты предприятия	71229	2	1424,58