Подготовительный этап аудиторской проверки на примере ГП «Типография Ахтубинского района»

 

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом  субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные  в первом столбце таблицы. Их значение заносят во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может не принимать их во внимание. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровнем, который может использовать аудитор в своей работе.

Определим уровень существенности: (116.35+92.88) / 5 = 40 %

 

2.4. Планирование  аудиторской проверки

 

Цель аудиторской проверки основных средств состоит в установлении сохранности и рациональности их использования.

В процессе аудиторской проверки основных средств решаются следующие задачи:

• проверка состояния учета, хранения и сохранности, эффективность их использования;
• установление обоснованности и правильность оформления поступление и выбытие;
• проверка правильности начисления износа и отнесение затрат на ремонт основных средств.

Исходя и поставленных задач при проведении аудиторской  проверки в хозяйстве необходимо использовать нормативные акты, устанавливающие  общие принципы бухгалтерского учета  и аудита основных средств, а также  специфику хозяйства,  то есть принятую учетную политику, условия деятельности, квалификацию персонала и техническую базу хозяйства.

Проведенная аудиторская  проверка учета основных средств  была   проведена согласно программы (таблица 2.6). До начала проверки проверяется наличие на предприятии инвентарных карточек, инвентаризационных описей, правильность их заполнения, наличие и составление технических паспортов или другой технической документации.

По инвентарным карточкам  определяются объекты основных средств, находящиеся в эксплуатации запасе, ремонте, а также конструктивные элементы, отражающие их индивидуальные особенности. Особое внимание обращается наличию основных средств культурно-бытового назначения, спецодежды, инвентаря, средств передвижения, которые наиболее часто похищают. После предварительного ознакомления с хозяйством и инвентарными карточками, которые в нем ведут по учету основных средств, была составлена программа аудиторской проверки (таблица 2.3.1.).

Содержание общего плана  и программы аудита приведены в табл. 2.5 и табл. 2.6.

Таблица 2.5

Общий план аудита основных средств

 

Проверяемая организация          ГП «Типография Ахтубинского района»

Период аудита                                                             с 01.01 по 31.12.08

Количество человеко-часов                                       11

Руководитель аудиторской  группы                            Иванов И. И.

Состав аудиторской  группы                                 Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый уровень  существенности                     40%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит наличия и сохранности  основных средств	В течение отчетного  года	Иванов И.И. Петров И.Я.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2.	Аудит движения основных средств	В течение отчетного  года	Иванов И.И.
3.	Аудит правильности начисления амортизации	В течение отчетного  года	Петров И.Я.
4.	Аудит инвентари-зации  с целью переоценки основных средств	В течение отчетного  года
5	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение отчетного  года	Иванов И.И. Петров И.Я.

Руководитель аудиторской  организации                    А.А. Сидоров

 

Руководитель аудиторской  группы                              И.И. Иванов

 

Таблица 2.6.

Программа аудита основных средств

 

Проверяемая организация          ГП  «Типография Ахтубинского района»

Период аудита                                                            с 01.01 по 31.12.08

Количество человеко-часов                                      1

Руководитель аудиторской группы                         Иванов И. И.

Состав аудиторской  группы                                Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский  риск                              4%

Планируемый уровень  существенности                  1%

№ п/п	Перечень аудиторских  мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Аудит наличия и сохранности  основных средств	В течение года	Иванов И. И. Петров И.Я.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально	Иванов И. И.	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Иванов И. И.	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости  в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	Ежеквартально	Иванов И. И.	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации  синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Первичные документы, учетные  регистры, учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И.	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов  произведенной переоценки основных средств	По мере совершенствования  операций	Петров И.Я.	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9	Проверка результатов  последней инвентаризации основных средств	В течение года	Иванов И.И.	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.10	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия	Ежеквартально	Петров И.Я.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения  в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы отчетности
2	Аудит движения основных средств	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете  взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Методики оценки, протоколы  собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов  учредителей в уставный капитал  основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Петров И.Я.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
2.5	Проверка отражения  в отчетности движения основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы отчетности
3.	Аудит проведения инвентаризации	Ежегодно	Петров И.Я.	Акты, инвентариза  ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств
3.1	Проверка последней  инвентаризации и её результаты	Ежегодно	Петров И.Я.	Акты, инвентариза  ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств
3..2.	Ознакомиться с материалами  переоценки основных средств и их Отражение в учёте	Ежегодно	Петров И.Я.	Акты, инвентариза  ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств
3.3.	Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно  действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности.	Ежегодно	Петров И.Я.	Акты, инвентариза  ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств
3	Аудит правильности начисления амортизации	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.	Расчеты
4.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения	Помесячно	Иванов И.И.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
4.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется  амортизация	Помесячно	Петров И.Я.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
4.3	Проверка объектов основных средств, по которым начисляется  ускоренная амортизация	Помесячно	Иванов И.И.	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
4.4	Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	По мере внесения в  уставный капитал	Петров И.Я.	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
4.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств	Помесячно	Иванов И.И.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
4.6	Проверка отражения  в отчетности начисленной амортизации  основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
5.1	Проверка правильности расчетов по НДО	По срокам налоговых  платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	НКРФ,гл.21, баланс, справки, расчет
5.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых  платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	НК РФ, гл. 25, отчет о  прибылях и убытках, справки, расчеты
5.3	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	По срокам налоговых  платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения
5.4	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических  лиц	По срокам налоговых  платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	ФЗ «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения
5.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	По срокам платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	НК РФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения
5.6	Проверка отражения  в отчетности всех операций по учету основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И. Петров И.Я.	Формы отчетности

 

В результате аудиторской  проверки установлено следующее:

1. несвоевременно оприходовано оборудование за 2011 год;
2. техника хранится на открытом месте, не поставлены инвентарные номера на отдельных тракторах, несвоевременно закрепляется техника за материально-ответственными лицами;
3. В первичных документах заполняются не все реквизиты (форма №105, форма №97, форма №101).

Данная проверка проводилась  таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что оформление первичных документов по учету основных средств не содержат существенных искажений.

 

 

 

 

3. Методика  проведения аудита

 

3.1. Источники  аудиторских доказательств и  процедура их получения

 

 

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств в ГП «Типография Ахтубинского района», включала в себя:

• нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;
• приказ об учетной политике организации;
• регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации (например, инвентарная карточка основного средства — форма ОС–6);
• первичные документы по отражению операций по основным средствам:

- инвентарная карточка  объекта ОС;

- акт приема–передачи ОС;

- акт приема–передачи отремонтированных и модифицированных ОС;

- акт внутреннего перемещения  ОС;

- акт выполненных работ (по монтажу ОС);

- акт списания ОС;

- товарно–транспортная накладная;

- бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и др.).

 

3.2. Составление  аудиторского заключения по результатам  проверки

 

По результатам проверки было составлено условно-положительное  аудиторское заключение (приложение 4).

При планировании и проведении аудита основных средств была проанализирована достоверность и полнота информации об основных средствах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и пояснениях к ней, а также установлено соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в РФ нормативным актам.

Ответственность за соблюдение законодательства РФ при совершении финансово – хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия.

Проверены:

- условия хранения  и эксплуатации основных средств,  их состав и структура;

- правильность оформления  и отражения в учете операций  с основными средствами;

- расчеты начисленной  амортизации по основным средствам  и достоверность отражения их  в учете;

- объемы выполненных  работ основных средств и правомерность  отражения ремонтов по их проведению  в учете;

- оценка качества проведенной  перед составлением годового  отчета инвентаризации основных  средств.

В результате аудиторской  проверки установлено следующее:

4. несвоевременно оприходовано оборудование за 2011 год;
5. техника хранится на открытом месте, не поставлены инвентарные номера на отдельных тракторах, несвоевременно закрепляется техника за материально-ответственными лицами;
6. В первичных документах заполняются не все реквизиты (форма №105, форма №97, форма №101).

Не обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

В целом можно сделать вывод, что аудит операций с основными средствами ГП «Типография Ахтубинского района» показал, что информация об основных средствам отражена в бухгалтерской отчетности организации достоверно и в полном объеме, а также установлено соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами, действующим в РФ нормативным актам.

 

3.3. Совершенствование  системы внутреннего аудита в  ГП «Типография Ахтубинского  района»

 

Система внутреннего  аудита - это процесс определения качества и корректирования основных средств, их хранение, отпуск, учет и инвентаризацию, оформление первичных документов, отклонение от заданий и корректирующие действия, должна быть полная ясность относительно распределения ответственности в рамках всей организации. Для решения этих вопросов на предприятии наряду с различными структурными подразделениями должны функционировать  контрольные подразделения или отдельные должностные лица, ревизионные комиссии или аудитор.

Для улучшения системы  внутреннего аудита необходимо усилить контроль за своевременным и правильным оформлением документации с заполнением всех обязательных реквизитов в них. Исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом, сделавшим исправления в документе. Для устранения арифметических ошибок целесообразно автоматизировать бухгалтерский учет.