Пользователи бухгалтерской отчетности

Материалы, полученные от списания основных средств, инвентарь и хозяйственные  принадлежности в составе оборотных  средств, непригодные к эксплуатации, приходуются по рыночной стоимости  на дату списания с баланса указанных  объектов.

Сырье, материалы, топливо, комплектующие  изделия, покупные полуфабрикаты, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, включаемые в группу материально-производственных запасов, показываются в балансе  по их фактической себестоимости, включающей фактические затраты на их приобретение и заготовление.

Готовая продукция отражается в балансе в соответствии с  вариантом учетной политики организации:

по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по фактической себестоимости  изготовления;

в сумме прямых затрат.

Если на указанные материальные ресурсы в течение года снизились  цены или они морально устарели, либо частично потеряли свои первоначальные свойства, то в балансе на конец  года они показываются по цене возможной  реализации. Разница в цене рассматривается  как прямой убыток с отнесением на финансовые результаты организации.

По фактической или  нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей фабрично-заводскую (производственную) себестоимость и расходы по продаже (коммерческие расходы), учитываются  в балансе отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Затраты в незавершенном  производстве показываются в балансе  в оценке, которая зависит от характера  производства. В единичном производстве продукции незавершенное производство оценивается в сумме фактических  затрат на дату его инвентаризации. В массовом и серийном производстве остатки незавершенного производства могут оцениваться в балансе  по одному из следующих вариантов:

фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- прямым статьям затрат;

- стоимости материальных  затрат, т.е. сырья, материалов  и полуфабрикатов.

Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактических  затрат, связанных с осуществлением мероприятий в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих  отчетных периодах (арендная плата, расходы  на подготовку кадров и т.п.).

По статье «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» указывается сумма налога на добавленную  стоимость по материальным ресурсам, приобретенным у поставщиков  в соответствии с договорами закупки. Эти расходы подлежат отнесению  на взаиморасчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованным  материальным ресурсам. В ПО «Курском»  нет этой группы статьи.

Дебиторская и кредиторская задолженность раскрывается в балансе  в суммах, согласованных сторонами. Если эти обязательства не согласованы, то каждый из участников показывает задолженность  в отчетности в суммах согласно данным текущего учета, признаваемым им правильными. Разногласия между сторонами  разрешаются в установленном  порядке соответствующими органами.

Дебиторская задолженность  отражается отдельно по двум статьям  в зависимости от сроков ее возникновения: краткосрочная (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты) и долгосрочная (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты). Расшифровка состояния  и движения дебиторской задолженности  приводится в приложении к балансу  в форме № 5.

Нереальная к взысканию  дебиторская задолженность с  истекшими сроками исковой давности относится на финансовые результаты организации или за счет резерва  по сомнительным долгам, если он создается  как вариант учетной политики. На финансовые результаты относится  также сумма кредиторской задолженности  с истекшими сроками исковой  давности, По полученным займам и другим заемным средствам, в первую очередь  кредитам, задолженность указывается  на конец отчетного периода с  учетом процентов.

В статью краткосрочные финансовые вложения включают краткосрочные (на срок не более года) займы, предоставляемые  организациям, отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других эмитентов.

Денежные средства в кассе  и на счетах в банках в иностранной  валюте приводятся в отчетности в  валюте, действующей в Российской Федерации, в суммах, исчисленных  путем пересчета соответствующей  иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на 31 декабря отчетного  года.

Прочие оборотные активы отражают данные, не нашедшие отражения  по другим статьям второго раздела.

Раздел III «Капитал и резервы» баланса объединяет долгосрочные источники  организации:

уставный (складочный) капитал - показывается в балансе в размере, зарегистрированном в учредительных  документах как совокупность вкладов (долей акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Его размер, а также размер фактической задолженности  учредителей (участников) приводятся в  бухгалтерском балансе раздельно;

собственные акции, выкупленные  у акционеров, - ранее эта статья отражалась в краткосрочных финансовых вложениях - показывает стоимость выкупленных  у акционеров акций с целью  их последующей перепродажи или  аннулирования. Исходя из принципа осторожности, эти активы рассматриваются как  регулятив к уставному капиталу и поэтому отражаются в пассиве  со знаком «минус»;

добавочный капитал - формируется  в результате переоценки основных средств  и образования эмиссионного дохода;

резервный капитал - отражает сумму резервов, сформированных в  соответствии с законодательством  и с учредительными документами;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - показывает прибыль (убыток) по двум статьям: прибыль (убыток), оставшуюся в распоряжении организации  по результатам работы за прошлые  периоды, и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Финансовый результат (прибыль  или убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям  прошлых лет, подлежит включению  в баланс данного отчетного года.

Вместе с тем доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, рассматриваются  как доходы будущих периодов и  отражаются в бухгалтерском балансе  самостоятельной статьей. Включение  их в финансовый результат организации  в соответствующей доле производится при наступлении отчетного периода, к которому относится такая часть  доходов.

Таким образом, в балансе  финансовый результат отчетного  года организации показывается как  нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный результат, исчисленный  за отчетный период, за вычетом налогов  и других обязательных платежей, включая  различные санкции за нарушение  правил налогообложения, возмещаемых  за счет прибыли.

Долгосрочные обязательства, отражаемые в разделе IV баланса, представлены следующими статьями:

займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев  после отчетной даты;

отложенные налоговые  обязательства - произведение ставки налога на прибыль на налогооблагаемую временную  разницу. Возникновение этой статьи также обусловлено введением  в действие ПБУ 18/02 и связано с  исчислением налогооблагаемой базы на прибыль. Отложенное налоговое обязательство  появляется в учете и отчетности в ситуации, прямо противоположной  ситуации, приведенной при описании статьи «Отложенные налоговые активы»;

прочие долгосрочные обязательства  включают суммы задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев  после отчетной даты.

ПО «Курское» не имеет  долгосрочных обязательств.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» баланса объединяет следующие суммы:

займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты;

кредиторская задолженность - поставщикам и подрядчикам; перед  дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации по оплате труда; перед внебюджетными  фондами и бюджетом; авансы полученные; прочие кредиторы;

задолженность участникам по выплате доходов - отражает суммы  задолженности организации по причитающимся  к выплате дивидендам;

доходы будущих периодов - показывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (будущим) отчетным периодам;

резервы предстоящих расходов - приводятся резервы на предстоящую  оплату отпусков работников; выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу  лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств  и другие резервы;

прочие краткосрочные  обязательства.

Обязательства по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. Несогласованность  по этим суммам при составлении бухгалтерского баланса не допускается.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) (Приложение 13,14,15) - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и  убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств  поясняет изменения, произошедшие с  одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и  убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который  изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна  тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления  и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств  по этим трем категориям позволяет  отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное  воздействие всех трех категорий  на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным  и конечным сальдо денежных средств.

Текущая деятельность - это  деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с  инвестициями и финансами.

Как правило, основная деятельность фирмы направлена на продажу продукции  или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции компании, не подпадающие под определение  инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебного  иска или в качестве страховых  выплат, а также благотворительные  выплаты рассматриваются как  движение денежных средств от основной деятельности фирмы.

Денежных поступлений  и выплат, относящихся к основной деятельности.

Денежные поступления:

- поступления от покупателей  за проданные товары или оказанные  услуги;

-поступления процентных  выплат и дивидендов 

- прочие поступления,  не связанные с инвестиционной  или финансовой деятельностью.

Денежные выплаты:

- выплаты поставщикам 

- выплаты работникам 

- выплаты процентов кредиторам 

- перечисление налогов  в бюджет 

- прочие выплаты, не  связанные с инвестиционной или  финансовой деятельностью.

Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и  продаже внеоборотных активов и  других объектов инвестиций, не относящихся  к денежным эквивалентам.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они  отражают расходы, произведенные в  отношении ресурсов, которые, как  предполагается, создадут в будущем  прибыль и движение денежных средств. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

Денежные поступления:

- поступления от продажи  внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;

- поступления от реализации  акций, облигаций и других ценных  бумаг (кроме денежных эквивалентов);

- поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками.

Денежные выплаты 

- выплаты, связанные с  приобретением внеоборотных активов,  как материальных, так и нематериальных 

- выплаты, связанные с  приобретением акций, облигаций  и других ценных бумаг (кроме  денежных эквивалентов)

- выдача ссуд заемщикам

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом  которой являются изменения в  размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она  получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды  у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в  связи с такими операциями, отражается в разделе "Финансовая деятельность" отчета о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет  прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь  права поставщики капитала предприятия. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

Денежные поступления:

- поступления от эмиссии  простых и привилегированных  акций; 

- поступления от выпуска  облигаций.

Денежные выплаты:

- выплаты, связанные с  выкупом собственных акций;