Пользователи бухгалтерской отчетности

- выплаты дивидендов;

- выплаты, связанные с  погашением выпущенных облигаций; 

- выплаты, производимые  арендатором в уменьшение задолженности  по финансовому лизингу.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (Приложения 16,17,18) подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса. Например, сведения об основных средствах и нематериальных активах в балансе приведены по остаточной стоимости и в целом по аналитическим счетам. В форме №5 эти данные отражаются более детально - по группам или отдельным их видам в балансовой оценке, а также с указанием сумм начисленной амортизации.

По имуществу (основным средствам  и нематериальным активам) и некоторым  видам расходов в Приложении необходимо раскрыть их движение за отчетный период. То есть показать их наличие на начало отчетного года, поступление и выбытие в течение года, а также вывести сальдо на конец отчетного года.

В Приложении по форме №5 все показатели объединены в следующие разделы:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные  ценности;

- расходы по НИОКР;

- расходы на освоение природных  ресурсов;

- финансовые вложения;

- дебиторская и кредиторская  задолженность;

- расходы по обычным видам  деятельности (по элементам затрат);

- обеспечения;

- государственная помощь.

В ПО «Курском» приложение к бухгалтерскому балансу состоит из раздела основные средства.

В этом разделе отражается информация по основным средствам. Как и предыдущий раздел, он состоит из двух таблиц.

Таблица 1

В этой таблице отражается стоимость:

- зданий (строка 110);

- сооружений (строка 111);

- машин и оборудования (строка 112);

- транспортных средств (строка 113);

- производственного и хозяйственного  инвентаря (строка 114);

- рабочего и продуктивного скота  (строки 115 и 116);

- многолетних насаждений (строка 117);

- других видов основных средств  (строка 118). Например, здесь могут  быть учтены капитальные вложения  в арендованные основные средства;

- земельных участков и объектов  природопользования (строка 119);

- осушительных, оросительных и  других мелиоративных работ, которые  направлены на коренное улучшение  земель (строка 120).

По строке 130 «Итого» указывают  общую стоимость основных средств. Она будет равна сумме строк 110-120 отдельно по каждой графе.

А чтобы заполнить эти строки, бухгалтеру необходимо использовать сальдо и обороты по счету 01.

Таблица 2

В этой таблице нужно показать аналитические  данные об основных средствах организации. По строке «Амортизация основных средств - всего» (код 140) отражаются суммы начисленной  амортизации. Необходимые сведения есть на счете 02. В трех последующих  строках указывают амортизацию, начисленную по:

- зданиям и сооружениям (строка 141);

- машинам, оборудованию, транспортным  средствам (строка 142);

- другим объектам основных средств  (строка 143).

По строке «Передано в аренду объектов основных средств - всего» (код 150) отражается первоначальная стоимость  основных средств, которые в течение  года были переданы в аренду другим организациям. Чтобы заполнить эту  строку, берут данные по счету 01 субсчет  «Основные средства, переданные в  аренду другим организациям».

Кроме того, стоимость основных средств, переданных в аренду, должна быть расшифрована по видам:

- здания (строка 151);

- сооружения (строка 152).

По строке «Передано объектов основных средств на консервацию» (код 155) отражается первоначальная стоимость основных средств, переданных на консервацию. В эту строку следует вписать остатки по счету 01 субсчет «Основные средства, переведенные на консервацию».

Ее следует расшифровать по видам  арендованных средств. Например, если арендован автомобиль, то его стоимость  нужно указать в отдельной  строке «Транспортные средства». Стоимость  основных средств, которые предприятие  получило в аренду от других организаций, отражается по строке «Получено объектов основных средств в аренду - всего» (код 160).

Чтобы заполнить эти строки, можно  использовать аналитические данные по забалансовому счету 001.

По строке «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся  в процессе государственной регистрации» (код 165) отражают сведения по тем объектам недвижимости, которые еще не зарегистрированы, но уже учтены по дебету счета 01 субсчет  «Основные средства, право собственности  на которые не зарегистрировано»  или счета 08 субсчет «Приобретение  объектов основных средств».

Причем такие объекты лучше  учитывать на отдельном субсчете второго порядка. Например, можно  открыть субсчет «Введенные в  эксплуатацию основные средства, право  собственности на которые не зарегистрировано». Это позволит отделить уже используемые основные средства от еще не введенных  в эксплуатацию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Характеристика форм бухгалтерской отчетности, отражающих динамику основных объемов деятельности и формирования конечного финансового результата

 

Отчет о прибылях и убытках (Приложение 6,7,8) характеризует результаты деятельности организации за отчетный период. Элементами отражаемой в отчете о прибылях и убытках информации являются доходы и расходы организации.

Данные о доходах, расходах и финансовых результатах показывают в сумме нарастающим итогом с  начала года до отчетной даты. Доходы ПО «Курское» за отчетный период отражаются с подразделением на общую сумму выручки и прочие доходы.

Отчет о прибылях и убытках  состоит из 4 разделов.

В разделе I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности, выявляются валовая прибыль и прибыль от продаж. Основным видом дохода организации является выручка от продаж, которую в форме № 2 показывают по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)». По данной статье в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, и учетной политикой организации показывают выручку от реализации продукции, работ, услуг, которая в учете организации отражается по факту отгрузки и предъявления необходимой документации покупателю, т.е. используется принцип начисления. Применение кассового метода, т.е. отражение выручки по факту поступления денег за реализованную продукцию, допускается при переходе права собственности покупателю после ее оплаты. В счете покупателю указывают стоимость товара, а также налог на добавленную стоимость и акцизы по подакцизным товарам, которые не остаются у организации, а подлежат передаче в бюджет, и не увеличивают объем реализованной продукции и оказанных услуг. Поэтому выручку указывают за вычетом этих налогов, в чистом виде (выручка-нетто). Такие обязательные платежи, как налог на горючесмазочные материалы, экспортные пошлины, не признаются доходами организации. Выручка-нетто подлежит конкретизации, поскольку в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы, составляющие 5% и более, в общем объеме выручки, должны быть показаны по каждому виду деятельности, продукции и пр. Если таких видов деятельности больше пяти, то их целесообразно указать в расшифровке к отчету о прибылях и убытках. Кроме того, подлежит раскрытию информация о реализации с оплатой не денежными средствами (бартер).

Следующей в разделе I является статья «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», которая вычитается из выручки-нетто. По этой статье в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг отражаются учтенные затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг в доле, приходящейся на реализованную в отчетном периоде продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В соответствии с учетной политикой, принятой организацией, затраты могут − формироваться в размере прямых расходов сырья, материалов и пр. по нормативной себестоимости или другим способом. Себестоимость проданных товаров может оцениваться по методам ФИФО, ЛИФО или средневзвешенной стоимости, что оказывает значительное влияние на величину себестоимости и как следствие − на валовую прибыль. В торговых или снабженческих организациях по данной статье показывают покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  для учета затрат на производство сумма положительных или отрицательных  отклонений фактической производственной себестоимости от плановой включается в статью «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг».

При признании управленческих расходов полностью в составе  себестоимости проданных товаров  в расходах по обычным видам деятельности по данной статье отражаются расходы  без общепроизводственных расходов. Затраты, связанные со сбытом продукции, не включают в состав затрат по статье «Себестоимость продукции, работ, услуг», а показывают по статье «Коммерческие  расходы» отчета о прибылях и убытках.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, составляющие более 5% в общем их объеме, должны быть расшифрованы в отчете о прибылях и убытках или приложении к  нему.

Разница между выручкой-нетто  и себестоимостью является валовой  прибылью, которую показывают в отчете отдельной статьей раздела I. Этот промежуточный итог является важной характеристикой рентабельности (отношения прибыли к тем или иным средствам, участвующим в получении данной прибыли, или к выручке от реализации) продукции и необходим для расчетов безубыточного объема производства. Статья «Валовая прибыль» была внесена в отечественный отчет о прибылях и убытках лишь в 2000 г.

Статья «Коммерческие расходы» включает расходы, связанные с продвижением продукции к покупателю и ее реализацией. К ним относятся расходы на рекламу продукции, работ, услуг, тару и упаковку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы посредническим организациям, затраты по хранению в местах реализации и другие аналогичные расходы. Торгово-снабженческие организации в составе коммерческих расходов учитывают издержки обращения.

В статью «Управленческие расходы» включаются косвенные расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также другие аналогичные по назначению расходы.

Разница между валовой  прибылью и коммерческими и управленческими  расходами отражается по статье «Прибыль (убыток) от продаж» и является прибылью организации от реализации продукции, работ, услуг по обычной деятельности, предусмотренной в уставных документах. Нормально работающая организация должна получать прибыль от своей обычной деятельности. Данный показатель характеризует рентабельную работу организации и представляет исключительный интерес для анализа ее деятельности.

Раздел II «Операционные доходы и расходы». Операционные доходы определяются как:

– поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации;

– поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов  интеллектуальной собственности;

– поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

– поступления от продажи  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме  иностранной валюты), продукции, товаров;

– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации  в этом банке.

Операционными расходами  являются:

– расходы, связанные с  предоставлением за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) активов организации;

– расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы, и другие виды интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с  участием в уставных капиталах других организаций;

– расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме  иностранной валюты), товаров, продукции;

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

– расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– прочие операционные расходы.

В разделе II отчета о прибылях и убытках эти доходы и расходы сгруппированы по следующим статьям:

– «Проценты к получению»;

– «Проценты к уплате»;

– «Доходы от участия  в других организациях»;

– «Прочие операционные доходы»;

– «Прочие операционные расходы».

В статью «Проценты к получению» включают проценты, причитающиеся организации по облигационным займам, депозитам, ценным государственным бумагам, за использование кредитной организацией денежных средств данной организации и пр.

По статье «Проценты к уплате» показывают расходы на уплату процентов по облигационным займам, кредитам, займам и др.