Понятие и формирование учетной политики предприятия

По  дебету активного счета 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" отражаются следующие операции

Выдача из кассы  подотчетных сумм оформляется проводками:

• дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами",
• кредит счета 50 "Касса".

Аналогичным образом отражается выдача сумм в возмещение перерасхода.

Перевод денежных средств по месту нахождения подотчетного лица отражается записью:

• дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами",
• кредит счета 51 "Расчетные счета".

По  кредиту счета 71 показывается главным  образом списание выданных подотчетных  сумм

Так, например, списание командировочных расходов оформляется  записью:

• дебет счета 20 "Основное производство",
• дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",
• дебет счета 44 "Расходы на продажу",
• кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аналогичным образом отражается списание подотчетных сумм, использованных на производственные нужды.

Если подотчетные  суммы использованы на покрытие расходов по отгрузке и реализации продукции:

• дебет счета 44 "Расходы на продажу",
• кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Если подотчетные  суммы направлены на покрытие расходов по заготовлению и приобретению материальных ценностей:

• дебет счета 07 "Оборудование к установке",
• дебет счета 10 "Материалы",
• дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",
• дебет счета 41 "Товары",
• кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Возврат в кассу  неиспользованного остатка подотчетных  сумм:

• дебет счета 50 "Касса",
• кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Отражение в учете  сумм, не возвращенных работниками  в установленные сроки:

• дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
• кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Удержаны не возвращенные подотчетные суммы:

• дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
• кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Дебиторская задолженность — долгиюридических и физических лиц по расчетам.

Кредиторская задолженность — долги предприятия в пользу кредиторов.

Учет таких расчетов ведется  на различных счетах раздела VI "Расчеты".

Так, на активном счете 76-2 "Расчеты  по претензиям" дебетовое сальдо означает задолженность различных  организаций за принятые претензии.

Суммы записей по дебету этого счета означают:

• возникновение задолженностей за недостачи поставленных ценностей (кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");
• суммы претензий к поставщикам энергии за простои по внешним причинам (кредитуется счет 26 "Общехозяйственные расходы";

суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемые с поставщиков, за несоблюдение договорных обязательств (кредитуется  счет 91 "Прочие доходы и расходы") и др. Записи по кредиту активного  счета 76-2 "Расчеты по претензиям" показывают суммы платежей, поступивших  от дебиторов в погашение задолженности  по претензиям (при этом дебетуется счет 51 "Расчетные счета").

На активном счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"учитываются расчеты по предоставленным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба. Рассмотрим последний вид, учитываемый насубсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Дебетовое сальдо этого субсчета означает сумму задолженности материально ответственных лиц организации по недостачам и хищениям на 1 число данного месяца. Записи по дебету показывают сумму, возникшей в отчетном месяце задолженности материально ответственных лиц по недостачам и хищениям ценностей по их фактической себестоимости (при этом кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"), а также разницу между взыскиваемой суммой по рыночной стоимости и фактической себестоимостью ценностей (при этом кредитуется счет 98 "Доходы будущих периодов"). Записи по кредиту активного субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" означают суммы, удержанные из заработной платы виновных лиц в погашение задолженности по недостачам и хищениям (дебетуется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"), а также суммы, внесенные наличными деньгами в погашение этой задолженности (дебетуется счет 50 "Касса"), суммы недостач, списанных ввиду необоснованности иска (дебетуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"), а также суммы недостач, списанные ввиду неплатежеспособности виновного лица (при этом дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы").

На активно-пассивном счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию, по причитающимся дивидендам, по депонированным суммам и другие.

Рассмотрим порядок учета  расчетов по депонированной заработной плате. Кредитовое сальдо счета 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" в данном случае означает сумму задолженности организации ее персоналу по не выплаченной в срок заработной плате из-за неявки получателей. Записи по дебету этого счета показывают суммы депонированной заработной платы, выданные в течение отчетного месяца (кредитуется счет 50 "Касса"). Записи по кредиту этого счета показывают суммы заработной платы, не полученные работниками в течение отчетного месяца (дебетуется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда").

Теперь рассмотрим порядок  учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Дебетовое сальдо здесь означает задолженность организаций  данной организации, а кредитовое сальдо, наоборот, ее задолженность другим организациям. Обороты по дебету здесь  означают погашение кредиторской задолженности  разными организациями, а также  возникновение прочей дебиторской  задолженности. Обороты по кредиту  показывают погашение дебиторской  задолженности разными организациями  и лицами, а также возникновение  прочей кредиторской задолженности.

Кредитовые обороты по рассмотренным счетам (в разрезе  корреспондирующих дебетуемых счетов) отражают в журнале-ордере  
№ 8.

Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется отчетность, следует вести на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

Резервы по сомнительным долгам

Сомнительным долгом может  быть признана дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе  проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода. Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника.  Оцениваются  его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности. 
 
Учет резерва ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается проводкой: 
 
Д91-2 К63 - создан резерв по сомнительным долгам 
 
В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается.  
 
Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007"Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.  
 
Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводками: 
 
Д63 К62,76 - за счет средств резерва списана нереальная ко взысканию задолженность 
Д 007 - списанная задолженность учтена за балансом 

В налоговом учете суммы  отчислений в резерв по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. В силу того, что резерв, определяемый налоговым кодексом, имеет ограничение признания, появляется различие между бухгалтерским и налоговым учетом. Возникает постоянная разница,

В налоговом учете  исчисление резерва по сомнительным долгам производится следующим образом:

• По сомнительным долгам со сроком возникновения  свыше  90 дней в сумму создаваемого резерва. включается полная сумма задолженности
• По сомнительным долгам со сроком возникновения  от 45 до 90(включительно) дней в сумму резерва включается  50% выявленной задолженности.
• По сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней – выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных  долгов. 
Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный)предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление  налогов и сборов, причитающихся  в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту  соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

1. Расходов  на производство (расходов на  продажу). Например, земельный налог,  налог на имущество предприятий,  транспортный налог, налог на  добычу полезных ископаемых. В  учете производится запись:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44   К 68.

2. Финансовых  результатов деятельности организации.  Например, налог на имущество  предприятий, водный налог, госпошлина  при рассмотрении дела в суде.

В учете производится запись:          Д 91  К 68.

Примечание: налог на имущество предприятий может отражаться в учете либо на счетах учета затрат, либо на счете 91.

Налог на прибыль  организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском  учете записью:                       Д 99 К 68.

3. Доходов,  выплачиваемых физическим и юридическим  лицам, - НДФЛ, НДС и налог на  доходы, уплачиваемые за счет  средств, перечисляемых иностранным  юридическим лицам. Такие налоги  отражаются по дебету счетов  учета расчетов. Например, удержание  НДФЛ отражается в учете:

Д 70  К 68.

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную  или неполную уплату налогов и  сборов отражается:

Д 99 К 68.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и  сборов отражается:    

Д 68  К 51, 55.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию и отражаемые по кредиту  счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», уменьшаются  на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»:

Д 68 К 19.

Аналитический учет ведется по видам налогов.

Счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям"

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.  
 
К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

• 73-1 "Расчеты по предоставленным займам",
• 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным  займам" отражаются расчеты с  работниками организации по предоставленным  им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство  садовых домиков и благоустройство  садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).  
 
По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".  
 
На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).  
 
На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.  
 
В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.  
 
По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.  
 
Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.