Понятие и формирование учетной политики предприятия

Счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" 
корреспондирует со счетами: 

 

по дебету

по кредиту

23 Вспомогательные  производства  28 Брак в производстве  29 Обслуживающие производства и хозяйства  50 Касса  51 Расчетные счета  52 Валютные счета  57 Переводы в пути  62 Расчеты с покупателями и заказчиками  69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению  71 Расчеты с подотчетными лицами  76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  79 Внутрихозяйственные расчеты  81 Собственные акции (доли)  84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)  91 Прочие доходы и расходы  94 Недостачи и потери от порчи ценностей  98 Доходы будущих периодов  99 Прибыли и убытки

41 Товары  50 Касса  51 Расчетные счета  52 Валютные счета  70 Расчеты с персоналом по оплате труда  76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  91 Прочие доходы и расходы  94 Недостачи и потери от порчи ценностей  99 Прибыли и убытки

 

Учет заемного капитала и целевого финансирования

Заемные (привлеченные) источники — средства, предоставленные организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого возвращаются владельцам.

Кредиты банков — долгосрочные и краткосрочные суммы, полученные в долг от учреждения банка с условием возврата и выплатой процентов за пользование.

Займы — суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с условием возврата.

Целевое финансирование - полученные средства от других организаций, правительственных органов, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения.

Характеристика  заемных средств

Кроме собственного капитала, источниками формирования имущества  организации являются заемные средства. В состав заемных средств включаются: кредиты банков, займы сторонних организаций, кредиторская задолженность.

К кредитам банка относятся  краткосрочные и долгосрочные ссуды  банков. Кредиты выдаются банками  на строго определенный срок и с  условием возвратности на основании  договора. Поэтому кредиты и займы  могут классифицироваться на срочные, срок платежа по которым еще не наступил, и просроченные — с  истекшим согласно договору сроком погашения.

Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и другие обоснованные временные нужды.

Долгосрочные ссуды банков — это источник дополнительных средств, получаемых предприятием сроком более одного года, и предназначенных на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением эффективности.

Займы от сторонних организаций  и физических лиц могут привлекаться предприятием на различные цели на основании договора займа с определением условий и сроков возврата.

Кредиторская задолженность  представляет собой долги поставщикам  и прочим кредиторам. Она возникает  в тех случаях, когда товарно-материальные ценности поступают в организацию  раньше, чем они оплачены.

Поставщик — это юридическое или физическое лицо, отпустившее товарно-материальные ценности. В соответствии с действующей системой расчетов за материальные ценности между временем получения ценностей и моментом оплаты проходит небольшой срок, в течение которого данное предприятие оказывается должником своих поставщиков. В результате задолженность поставщикам становится временным источником некоторой части средств данного предприятия.

К прочим кредиторам относятся  организации или лица, которым  предприятие должно по другим операциям (прочим расчетам). В основном это  задолженность предприятия покупателям  и заказчикам по полученным авансам, по выданным векселям, по оплате труда, не полученной своевременно сотрудниками, по суммам, удержанным из заработной платы  согласно постановлениям судебных органов  в пользу третьих лиц.

Обязательства — источник, возникающий из расчетных отношений с другими организациями и лицами (кредиторами). К ним относят задолженности бюджету, по оплате труда, перед органами социального и медицинского страхования, пенсионным фондом, фондом занятости.

У предприятия периодически в определенные сроки появляются указанные обязательства. С момента  их начисления и до момента уплаты они находятся в распоряжении предприятия. Данный вид источника  образуется путем начисления, а не получения извне.

Все рассмотренные источники средств предприятия отражаются в пассиве баланса.

Учет кредитов и займов

Для учета краткосрочных  кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

• дебет счетов 51, 52, 
  кредит счетов 66, 67 — на получение кредитных средств;
• дебет счетов 66, 67, 
  кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита.

По полученным займам и  кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов.

В зависимости от целей, на которые  получен кредит согласно [кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.

Если целью привлечения  кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66.

Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.

Пример. Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим:

• 50000 * 80 : 100 : 360 * 15 = 1667 руб.

Для целей налогообложения  следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:

• 50000 * 63 : 100 : 360 * 15 = 1312,5 руб.

Начисление процентов  в бухгалтерском учете за пользование  кредитами банков следует проводить  отдельно, для чего необходимо открывать  субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".

Учет  займов и целевого финансирования

Целевое финансирование и поступления  — это источник дополнительных средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например, для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних ресурсов. Данные средства, в отличие от кредитов и займов, не подлежат возврату. Обязательным условием признания поступивших средств целевым финансированием является расходование средств по их целевому назначению.

Для учета средств целевого финансирования предназначен счет 86 "Целевое  финансирование", который ведется  в разрезе субсчетов в зависимости  от вида целевых поступлений. Счет является пассивным, получение целевого финансирования отражается по кредиту счета, использование  средств по целевому назначению отражается по дебету счета. При этом в бухгалтерском  учете делаются записи:

дебет всех счетов, учитывающих  имущество, и денежных счетов, а также  дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", кредит счета 86 — при поступлении средств;

дебет счета 86, кредит счетов 20, 26 — при расходовании средств.

Расчеты по оплате труда — начисление на счетах заработной платы и других видов оплаты труда персоналу предприятия, удержаний налогов и других для выявления сумм к выплате отдельным работникам.

Депонент — неполученная сумма оплаты труда, принятая на хранение предприятием.

Начисления оплаты труда — отражение на счетах суммы причитающегося заработка каждому работнику предприятия.

Учет личного  состава и рабочего времени

В общем случае при поступлении  на работу гражданин обязан предъявить документ, удостоверяющий его личность, трудовую книжку. Если должность требует  определенной квалификации, предоставляет соответствующий документ: диплом, удостоверение, водительские права и т. д.

Документом по учету личного  состава организации является личная карточка, которая заполняется в  одном экземпляре.

На основании приказа  о приеме на работу заводится личное дело.

В состав личного дела работника  включают следующие документы: анкету или личный листок по учету кадров, автобиографию или резюме, характеристику или рекомендательные письма, трудовой договор, копии приказов о назначении, перемещении, увольнении, справки и  другие документы, относящиеся к  данному работнику, внутреннюю опись  документов, имеющихся в личном деле.

Для учета рабочего времени используется табель, в котором ежедневно фиксируется время прихода и ухода работников с работы, опоздания и неявки, а также часы простоя и сверхурочной работы. Количество часов, отработанных работником в день, обозначается цифрой 8. Заполненный табель в последний день месяца сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так  и не состоящим в списочном  составе организации по всем видам  оплаты труда, ведется на счете 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда". Счет пассивный. По кредиту счета отражаются все начисленные (зарплаты, отпускные  по временной нетрудоспособности, премии и  
т. д.) по дебету удержания из начисленной суммы; выплата начисленных видов оплаты труда за минусом удержаний; депонированная заработная плата. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начислению не выданной заработной плате.

При начислении заработной платы делается следующая  проводка:

• дебет счета 20 "Основное производство" (08, 10, 23, 25, 26, 44),
• кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет ведется  на лицевых счетах, открываемых на каждого работника. К документам аналитического учета относятся: налоговая  карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные, расчетно-платежные  и платежные ведомости.

Депонированная  заработная плата

Не полученная работниками  в срок заработная плата депонируется. Депонированная заработная плата переносится  со счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на счет 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами", на котором для этих целей открывается  субсчет "Депоненты" (дебет счета 70, кредит счета 76).

Депонированные суммы  сдаются в банк по объявлению на взнос наличными. На сданные суммы  составляется один расходный кассовый ордер.

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном  счете в банке в течение  трех лет. По истечении этого срока  неполученные суммы относятся на финансовые результаты организации.

Удержания из заработной платы

Виды  доходов, подлежащие налогообложению

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся: заработная плата, премии и  другие вознаграждения всех видов, связанные  с выполнением трудовых обязанностей (в том числе и по совместительству), доход от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям; суммы, начисленные в виде дивидендов по акциям, и другие доходы, полученные в результате распределения прибыли  организации, доходы в виде предоставленных  организацией своим работникам материальных и социальных благ, стоимость подарков и оказанной материальной помощи.