Понятие и формирование учетной политики предприятия

Кроме того, необходимо иметь в виду, что на предприятиях часть затрат хотя и включается в  себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей  налогообложения их размеры корректируются с учетом утвержденных в установленном  порядке лимитов, норм, нормативов и  ставок (командировочные расходы, представительские  расходы).

Исчисление  себестоимости может варьироваться  под воздействием следующих факторов:

а) в зависимости  от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

б) в зависимости  от количества продукции – себестоимость  единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

в) в зависимости  от полноты включения текущих  расходов в себестоимость объекта  калькулирования – полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;

г) в зависимости  от оперативности формирования себестоимости  – фактическую или нормативную, плановую.

Таким образом, видно, что в теории и практике учета существует не одно понятие  себестоимости, и необходимо каждый раз уточнять, о каком именно из показателей идет речь.

Одним из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции  является научно обоснованная классификация  затрат, включаемых в ее состав.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и их классификация 

 
В процессе производства создается  продукция, выполняются работы или  оказываются услуги, причем на каждой стадии создания продукта, выполнения работы и оказания услуги имеют место  затраты. Выраженные в денежной форме, они определяют себестоимость продукции (работ, услуг).  
 
Состав расходов, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в инструкции № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль» и конкретизированы в Положении о составе затрат и Положении «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Указанные документы четко устанавливают издержки, относимые на себестоимость продукции, и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (при-были организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).  
 
В ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).  
 
Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.  
 
По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам и участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.  
 
По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для расчета их себестоимости.  
 
По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.  
 
Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов:  
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных расходов);  
- затраты на оплату труда;  
- отчисления на социальные нужды;  
- амортизация;  
- прочие затраты.  
 
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат показывают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основного производства.  
 
Для расчета себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции в следующем виде:  
1.   Сырье и материалы.  
2.   Возвратные отходы (вычитаются).  
3.   Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного харак-тера сторонних организаций.  
4.   Топливо и энергия на технологические цели.  
5.   Заработная плата производственных рабочих.  
6.   Отчисления на социальные нужды.  
7.   Расходы на подготовку и освоение производства.  
8.   Общепроизводственные расходы.  
9.   Потери от брака.  
10. Прочие производственные расходы.  
11. Коммерческие расходы.  
 
Итог первых 10 статей составляет производственную себестоимость продукции. А итог всех 11 статей – полную себестоимость продукции.  
 
Помимо вышеуказанной систематизации затраты на производство классифицируют по ряду других признаков 
 
1. По экономической роли в процессе производства: 
- основные; 
- накладные. 
 
2. По составу (однородности): 
- одноэлементные; 
- комплексные. 
 
3. По способу включения в себестоимость продукции:  
- прямые; 
- косвенные. 
 
4. По отношению к объему производства: 
- переменные; 
- условно-переменные; 
- условно-постоянные. 
 
5. По периодичности возникновения:  
- текущие; 
- единовременные. 
 
6. По участию в процессе производства: 
- производственные; 
- коммерческие. 
 
7. По эффективности: 
- производительные; 
- непроизводительные.  
 
Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: расходы, обусловленные приобретением сырья и основных материалов, вспомогательных материалов, и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.  
 
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением производством. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.  
 
Одноэлементными именуют затраты, состоящие из одного элемента: заработная плата, амортизация и др.  
 
Комплексными представляются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.  
 
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.  
 
Косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление и др.). Это общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.  
 
К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально объему производства продукции: затраты на приобретение сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих.  
 
Условно-переменные расходы нормируются на единицу продукции, их размер изменяется не прямопропорционально объему производства (например, затраты на основные материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих и т.п.).  
 
Величина условно-постоянных расходов лимитируется по цеху или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема производства продукции (например, расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого персонала и т.п.); указанные расходы входят в состав общехозяйственных расходов.  
 
К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расходы на приобретение сырья и материалов, к единовременным – расходы на подготовку освоения новых видов продукции и др.  
 
К производственным принадлежат все расходы, обусловленные изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.  
 
Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателем. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.  
 
Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Производительные расходы планируются, поэтому они еще называются планируемыми.  
 
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Учет и оценка остатков незавершенного производства

 

 

При определении себестоимости  продукции затраты отчетного  месяца корректируются на разницу в  стоимости остатков незавершенного производства на начало и конец месяца. К незавершенному производству относится  продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса, а также  неукомплектованные изделия, не прошедшие  технические испытания и не принятые на склад готовой продукции. Не относятся  к незавершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не начатые  обработкой, детали, узлы и изделия  по аннулированным заказам и т.д.

В бухгалтерском учете  фактическая величина затрат в незавершенном  производстве представляет собой величину дебетового сальдо по счету 20 «Основное  производство».

В конце месяца в производствах, имеющих постоянные переходящие  остатки незавершенного производства, для определения затрат, приходящихся на выпущенную готовую продукцию, необходимо установить количество и стоимость  этих остатков.

Количественный учет движения остатков незавершенного производства ведется работниками диспетчерских  служб цехов. Для определения  стоимости остатков незавершенного производства используются данные оперативного (или оперативно-технического) учета. Однако наиболее точные данные об остатках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершенного производства.

Оценка остатков незавершенного производства может производиться:

·         в единичном производстве - по фактически произведенным затратам;

·         в массовом и серийном производстве - по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости фактически израсходованных сырья, материалов и полуфабрикатов.

Для такой оценки используют информацию о количестве изделий  или деталей, не законченных обработкой, об их местонахождении и степени  готовности. Затем складывают затраты  по материалам и заработной плате  по нормам и расценкам тех операций обработки, которые изделие (деталь) уже прошло. Такой расчет производится по всем не законченным производством  изделиям, работам или услугам.

Фактическая себестоимость  выпущенной продукции определяется следующим образом: к остаткам незавершенного производства на начало месяца (начальное  сальдо по сч. 20) прибавляются затраты  за месяц (оборот по дебету сч.20), вычитают возвращенные и списанные суммы (возвратные отходы, потери от брака, простоев и др.) (оборот по кредиту сч.20), а также остатки незавершенного производства на конец месяца (конечное сальдо по сч.20).

При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и  общехозяйственные расходы относятся  на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормативном) размере.

Синтетический учет готовой продукции

Жизненный цикл готовой продукции на предприятии  составляют этапы: выпуск из производства – отпуск (отгрузка) покупателям. В  соответствии с этим в учете выделяются следующие группы учетных операций: учет выпуска, учет отгрузки (отпуска) и расходов, связанных со сбытом.

Активный счет 43 "Готовая продукция" предназначен для учета (наличия) готовой продукции, ее движения (поступление, отгрузка). Этот счет используется организациями, осуществляющими  промышленную, сельскохозяйственную и  иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой  продукции организации) или в  качестве товаров для продажи, учитываются  на счете 41 "Товары". Стоимость  выполненных работ и оказанных  услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты  по ним по мере продажи списываются  со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Принятие к  бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в  том числе и продукции, частично предназначенной для собственных  нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в  корреспонденции со счетами учета  затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

При признании  в бухгалтерском учете выручки  от продажи готовой продукции  ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет  счета 90 "Продажи".

Если выручка  от продажи отгруженной продукции  определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки  эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При  фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая  продукция" в корреспонденции  со счетом 45 "Товары отгруженные".

При учете  готовой продукции на синтетическом  счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости  в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая  продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической  производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом  учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад  в течение отчетного месяца, к  стоимости этой продукции по учетным  ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости  готовой продукции от ее стоимости  по учетным ценам, относящиеся к  отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая  продукция" и дебету соответствующих  счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным  видам готовой продукции.

 

 

Дебет                         Счет 43 «Готовая продукция»                               Кредит

Поступление готовой продукции	Корреспондирующий счет	Отпуск (отгрузка) готовой продукции	Корреспондирующий счет
Сальдо  –остаток готовой продукции на складе на начало периода Выпуск готовой  продукции: ·         Из основного производства ·         Из вспомогательного производства Оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации Сальдо –остаток готовой продукции на складе на конец периода	- 20 23 91 -	Списана отгруженная продукция Уничтожена и  испорчена готовая продукция  при чрезвычайных событиях Выявлена при  инвентаризации недостача готовой  продукции	90 91 91

В соответствии жизненным циклом готовой продукции (выпуск из производства – отпуск (отгрузка)) покупателям в учете выделяются следующие группы учетных операций: учет выпуска, учет отгрузки (отпуска) и расходов, связанных со сбытом.

Учет выпуска готовой  продукции

Выпуск готовой  продукции и сдача ее на склад  оформляются приемо-сдаточными накладными, а выполненные работы или оказанные  услуги – приемо-сдаточными актами. На основании накладных составляются ведомости выпуска продукции  за отчетный месяц.

Сданная на склад  готовая продукция учитывается  аналогично учету материальных ценностей  в карточках или в книге  количественно-сортового учета. Карточки складского учета открываются на каждое наименование изделий. Записи в  карточках производятся по каждому  приходному и расходному документу  с выведением остатка после каждой записи.

Учет выпуска  готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  или без него. Избранный вариант  учета указывается в учетном  политике предприятия.

Счет 40 используется тогда, когда учет готовой продукции  на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости. На счете 40 обобщается информация о выпущенной продукции (работах, услугах) и выявляются отклонения от нормативной (плановой) себестоимости. Выявленные отклонения ежемесячно списываются  на счет 90 «Продажи», поэтому счет 40 сальдо не имеет.

Учет выпуска  готовой продукции без применения счета 40 является наиболее распространенным в отечественной практике. Продукция, изготовленная для реализации, приходуется  на склад с отображением по Д   43     К 20,23

Поступающая систематически на склад из производства и отгружаемая готовая продукция  в течение месяца учитывается  по учетным ценам. По окончании месяца определяется фактическая производственная себестоимость, и на величину отклонений делаются корректировочные записи: Д   43     К 20,23 (обычная или сторнировочная).

Учет отгрузки готовой  продукции

Отгрузка и  отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных. При отгрузке железнодорожная станция  выписывает транспортную накладную, которая  сопровождает груз в пути, а отправителю  выдается квитанция железнодорожной  накладной. Данные ж/д накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно  в процессе свободной продажи. У  приобретателя право собственности  на продукцию по договору возникает  с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или  договором (ст.223 ГК РФ). Передачей продукции  признается вручение ее приобретателю, сдача в транспортную организацию  для пересылки приобретателю.

Отгруженная или сданная на месте покупателям  готовая продукция, расчетные документы  за которую представлены этим покупателям, списывается со счета 43 в дебет  счета 90 в порядке ее реализации, в той оценке, в которой она учитывалась на счете 43. Если применялись учетные цены, то должен производится расчет. Например, такой

Расчет  фактической производственной себестоимости

отгруженной продукции

Показатели	По учетным ценам	По фактической себестоимости
1.         Остаток готовой продукции на начало месяца 2.         Поступило готовой продукции за месяц 3.         Итого: 4.         Процент фактической себестоимости 5.         Отгружено готовой продукции 6.         Остаток готовой продукции на конец месяца	50 000 102 000 152 000 121000 : 152000 х100=79,6% 132 000 20 000	40 000 81 000 121 000 - 121000 – 15 920 =105080 20000х79,6:100=15920