Понятие, виды и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных, синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается, развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве [7, с.205].

В форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» представлены показатели по дебиторской и кредиторской задолженности более детализировано, включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности [8, с.125].

Самостоятельной позицией отражают просроченную задолженность. При этом обособленно показывается задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше трех месяцев до отчетной даты. В справках к разделу 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу приводятся данные о движении векселей выданных и полученных, в том числе сведенья о просроченных векселях [9;с526].

 

 

 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ  И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «ПРОМЕТЕЙ»

 

2.1 Экономическая характеристика  предприятия 

 

Общество с Ограниченной Ответственностью «Прометей» образовалось в 2006 г. Основными целями общества являются:

– получение прибыли;

– участие в ускорении формирования товарного рынка;

– более полное и эффективное использование местных сырьевых и трудовых ресурсов;

– расширение номенклатуры и качества, оказываемых предприятиям и населению платных услуг.

Основными видами деятельности Общества являются:

– оказание жилищно-коммунальных услуг населению и предприятиям;

- тепловодоснабжение;

– эксплуатация, ремонт тепловых сетей, паровых и водонагревательных котлов;

– гарантийное и послегарантийное обслуживание котлов;

– монтаж, демонтаж бывших кранов, установка и разработка подкрановых путей;

– коммерческая (торгово-закупочная) деятельность, оптовая, розничная торговля, в том числе через собственную торговую сеть, материалами, сырьем и другими видами ресурсов;

– выпуск строительных материалов, изделий, конструкций, строительство промышленных и гражданских объектов и их отдельных элементов по заказам граждан, предприятий, ведение строительных, строительно-монтажных, отделочных, ремонтных, сантехнических, электромонтажных работ;

– переработка вторичного сырья.

Показатели платежеспособности ООО «Прометей» представлены в табл. 1.

Таблица 1

Оценка платежеспособности ООО «Прометей» за 2010-2012 гг.

Показатель	2010	2011	2012	Изменение (+,-)
				2011 г. к 2010 г.	2012 г.к 2011г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,030	0,057	0,044	0,027	-0,013
Коэффициент критической ликвидности	0,69	1,0	0,62	0,31	-0,38
Коэффициент текущей ликвидности	0,93	1,16	0,93	0,23	-0,23

 

По данным представленным в табл. 1 можно сделать вывод, что коэффициент абсолютной ликвидности имеет значение ниже допустимого предела во всех анализируемых периодах, таким образом, значение коэффициента указывает, что ближайшее время у компании не имеется возможности установить нормальную платежеспособность.

Коэффициент критической ликвидности за анализируемый период соответствует норме, это свидетельствует о достатке у предприятия ликвидных активов (денежных средств и других активов) которые можно легко обратить в наличность для погашения краткосрочной кредиторской задолженности. Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период не соответствует норме, но, однако следует отметить, отрицательную динамику снижения данного коэффициента.

Динамика показателей финансовой устойчивости представлена в табл.2.

 

 

 

 

 

Таблица 2

Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Прометей» за 2010-2012 гг.

Показатель	2010г.	2011 г.	2012 г.	Изменение (+,-)
				2011г. к 2010г.	2012г.к 2011г.
Коэффициент финансовой устойчивости	0,549	0,663	0,526	0,114	-0,137
Коэффициент финансирования	0,645	0,777	0,764	0,132	-0,013
Финансовый леверидж	1,549	1,285	1,307	-0,264	0,022
Коэффициент автономии	0,392	0,437	0,433	0,045	-0,004

 

По данным представленным в табл. 2 можно сделать вывод, что коэффициент финансовой устойчивости за анализируемый период имел значение меньше рекомендуемого. Таким образом, у предприятия наблюдается небольшой удельный вес устойчивых источников в финансировании использованных предприятием в долгосрочной перспективе.

Коэффициент финансирования показал, что большая часть деятельности предприятия финансируется за счет заемных средств. Коэффициент финансового левериджа показывает зависимость от внешних источников и нехватки собственного капитала. Коэффициент автономии за анализируемый период имел значение меньше рекомендуемого, данный коэффициент показывает, какая часть капитала предприятия сформирован за счет собственных средств. Данный коэффициент показывает высокую зависимость от внешних источников

Служба бухгалтерского учета в своей работе руководствуется Конституцией Российской Федерации, указами президента, постановлениями и распоряжениями правительства, Уставом общества, организационно-распорядительными документами общества.

ООО «Прометей» находится на общем режиме налогообложения, и уплачивает следующие виды налогов: НДС; Налог на прибыль; НДФЛ; Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды; Транспортный налог; Налог на имущество; Земельный налог и пр.

 

2.2 Формы расчетов на предприятии и отражение операций по учету дебиторской и кредиторской задолженности

 

В ООО «Прометей» можно выделить три метода расчетов с дебиторами и кредиторами:

– безналичный расчет;

– наличный расчет;

– расчет векселями.

У ООО «Прометей» открыто два расчетных счета: в ООО КБ «Мегаполис» №4070281000005000414 и в ОАО «Чувашкредитпромбанк» №4070281073773000085. Но основным является счет №4070281000005000414.

Основной формой расчетов с дебиторами и кредиторами в  
ООО «Прометей» является расчеты платежными поручениями.

К основным кредиторам предприятия относятся поставщики, подрядчики, бюджет. Среди них можно выделить такие организации как:

– ОАО «ДСК»,

– ОАО «Энергосбыт»,

– ОАО «Водоканал»,

– ООО «Спецстрой»,

– ОАО «Саханефтегазсбыт»,

– ОАО «Сибоил»,

– ЗАО «Востоктехторг»,

– «Прогресс-Ресурс» и другие.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ведется с применением счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К этому счету в ООО «Прометей» открыты следующие субсчета:

60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;

60.2 «Расчеты по авансам выданные (в рублях)»;

60.3 «Векселя выданные»;

60.6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)»;

60.7 «Расчеты по авансам выданные (в условных единицах)»;

60.11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)».

Обороты по счету 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» представлены в табл. 3.

Таблица 3

Оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 01.01.13 г., руб.

Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
-	81778670,20	259859592,88	309847503,28	-	131766580,60

 

Из табл. 3 видно, что на 01.01.13 г. задолженность перед поставщиками увеличилась.

Учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в соответствии с Письмами Минфина РФ от 31.10.94 г №142 и от 16.07.96 г. №62. Учет выданных векселей отражается на счете 60.3 «Векселя выданные». Кроме этого составляется акт передачи векселя, в котором указываются стороны, количество векселей, номинальная стоимость векселей и срок погашения.

Например, ООО «Прометей» согласно акта приема-передачи векселя от 13 июня 2012 г. был передан вексель ОАО «Саян-Строй», номинальной стоимостью 500 000 руб., в учете сделаны следующие проводки:

Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» Кредит 60.3 «Векселя выданные» – Выдан вексель – на сумму 500 000 руб.

Дебет 60.3«Векселя выданные»

Кредит 51 «Расчетные счета» -500 000 руб. – Погашен вексель

ООО «Прометей» в первую очередь заключает договоры с поставщиками и подрядчиками, в которых прописываются все условия.

Так согласно договора поставки №50/09 от 7 мая 2011 г.  
ООО «Прогресс-Ресурс» обязуется поставить ТМЦ (труба) на сумму 621 243,10 руб., а ООО «Прометей» обязуется осуществить расчеты за поставленные ТМЦ.

На отпускаемые товары поставщик выписывает счет-фактуру. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке, станция отправления и станция назначения груза, дата, способ загрузки и т.д., также указывается наименование товара, его количество, цена и сумма. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым материальным ценностям. А также выписывает товарную накладную.

Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»

Кредит 10 «Материалы» – на основании договора поставки 50/09 предъявлен к оплате счет-фактура №6620 от 22.12.11г. за поставленную трубу кв.25х25х2 – на сумму 6 075,08 руб.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» – НДС – на сумму 1 093,51 руб.

Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»

Кредит 51 «Расчетные счета» – оплачены полученные ТМЦ от  
ООО «Прогресс-Ресурс» – на сумму 7 168,59 руб.

Полученный счет-фактура регистрируется в книге покупок.

Основными покупателями ООО «Прометей» являются:

– ООО «Биосфера»;

– ЗАО «Геолиос»;

– ООО «РемСтрой» и другие юридические лица.

Также покупателями ООО «Прометей» являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и физические лица.

В ООО «Прометей» согласно рабочего плана счетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета:

62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

62.2 «Авансы выданные»;

62.3 «Векселя полученные»

62.4 «Расчеты с покупателями».

Так же как и с поставщиками ООО «Прометей» заключает договоры с покупателями, где оговаривается: предмет договора; права и обязанности сторон; сроки действия договора, стоимость работ, порядок расчета и прочие условия.

Все выставленные счета-фактуры подшиваются в папку «Счета-фактуры» выданные.

Оплата оказанных услуг, выполненных работ производиться с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных в договоре. В основном расчеты производятся в безналичном порядке – платежными поручениями.

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62.2 «Авансы выданные»

Дебет 62.2 «Авансы выданные»

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –зачтен аванс в счет оплаты.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Согласно плану счетов предприятие уплачивает следующие налоги в бюджетные фонды:

68.1 «Налог на доходы физических  лиц»

68.2 «Налог на добавленную стоимость»

68.4 «Налог на доходы (прибыль) организации»