Понятие, виды и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

 

 

 

 

 

 

Таблица 10

Анализ показателей кредиторской задолженности

Наименование показателя	Уровень показателя		Уровень показателя		Уровень показателя	Уровень показателя
	01.01.10г.	ОПС, %	01.01.11г.	ОПС %	01.01.12г.	ОПС %
1. Краткосрочная задолженность	163558	100	296898	100	362022	100
в том числе:
поставщики подрядчики	143217	87,56	113826	38,34	153006	42,3
задолженность перед персоналом предприятия	1801	1,10	1111	0,37	1856	0,5
задолженность перед гос. внебюджетными фондами	438	0,28	662	0,22	1613	0,4
задолженность по налогам и сборам	5818	3,56	6810	2,3	12226	3,4
прочие кредиторы	12284	7,50	174490	58,8	193321	53,4
займы и кредиты	15000	4,4	52632	15,1	51874	10,4
2. Долгосрочная задолженность	2045	100	1812	100	1598	100
Отложенные налоговые обязательства	2045	100	1812	100	1598	100

В структуре кредиторской задолженности в 2010г. наибольший удельный вес приходился на задолженность перед поставщиками подрядчиками – 87,56%, а наименьший удельный вес приходился на задолженность перед государственными внебюджетными фондами. По состоянию на 2011г, в структуре кредиторской задолженности произошли изменения, наибольший удельный вес приходился на задолженность перед прочими кредиторами 58,8%, а наименьший удельный вес приходился на задолженность перед государственными внебюджетными фондами 0,2%. По итогам 2012 года в структуре кредиторской задолженности не произошло особых изменений, по-прежнему наибольший удельный вес приходиться на задолженность перед прочими кредиторами 53,4%. Самый наименьший удельный вес приходиться на задолженность перед государственными внебюджетными фондами 0,4% и на задолженность перед персоналом предприятия 0,5%.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ООО «ПРОМЕТЕЙ»

 

Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности – существенный элемент бухгалтерского учета.

Прежде всего, необходимо распределить задолженность по срокам возникновения – это представляет собой группировку счетов к получению по срокам их возникновения. Интервалы определяются предприятием. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Классификация составляется не на основе агрегированных данных финансовой отчетности, а с использованием подробной информации текущего учета дебиторов. Если учет автоматизирован, то с помощью информационной системы легко определить срок возникновения задолженности на основе каждого конкретного счета и составить их классификацию. По каждому покупателю в систему оперативно заносятся данные об отгрузке продукции и ее оплате. Таким образом, формируется оперативная информация по дебиторской задолженности по каждому покупателю, причем как в денежном выражении, так и в днях.

После проведения группировки задолженности необходимо проанализировать полученные результаты. Общая величина задолженности составляет 33 178 700,15. По периодам возникновения задолженности задолженность распределяется следующим образом. Более наглядно это представлено в табл. 11.

Таблица 11

Состав и структура просроченной дебиторской задолженности

Периоды просроченной задолженности, дни	Сумма просроченной задолженности, руб.	Удельный вес, %
От 45-60	92833,8	0,3
От 61-90	201968	0,65
От 91-120	10160381	33,05
От 121-180	6138079	19,97
Более 181	14142354	46,01
Итого	30 735 615,8	100,0

По данным представленным в табл. 11, можно сделать вывод, что самая наименьшая просроченная задолженность наблюдается в группе от 45 дня до 60 дней. Практика контролирования движения дебиторской задолженности свидетельствует, что чем больше период просрочки, тем выше вероятность превращения просроченной задолженности в задолженность не реальную к взысканию.

Так же целесообразно сгруппировать и кредиторскую задолженность (табл. 12).

Таблица 12

Состав и структура просроченной кредиторской задолженности

Периоды просроченной задолженности, дни	Сумма просроченной задолженности, руб.	Удельный вес, %
От 45-60	2949269,15	6,48
От 61-90	3458678,89	7,60
От 91-120	7515960,00	16,51
От 121-180	10533193,63	23,14
Более 181	21053270,44	46,3
Итого	45 510 372,11	100,0

Из табл. 12 видно, что общая величина кредиторской задолженности составляет 45510372,11 руб.

Таким образом предприятию можно порекомендовать провести зачет между данными контрагентами, что позволит уменьшит величины как дебиторской так и кредиторской задолженности. Взаимозачет осуществляется только между организациями имеющими, однородные договорные обязательства друг перед другом, без участия третьей стороны. Каждый из участников взаимозачета по одному договору выступает кредитором, а по другому дебитором. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет 60.1 Водоканал

Кредит 62.1 Водоканал – произведен взаимозачет – на сумму 1 204 180,16 руб.

Кроме этого необходимо отдельным платежным поручением перечислить НДС, указав в назначении платежа: «НДС по соглашению о проведении зачета».

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76.6 «НДС по взаимозачетам» – НДС по взаимозачету – на сумму 216 752,42 руб.

Кроме этого можно провести уступку прав требования. При цессии право требовать возврата долга и другие права и обязанности первоначального кредитора (цедента) переходят к другой организации (цессионарию) за соответствующую плату. При этом согласие должника не требуется. Его лишь извещают о переуступке права требования и сообщают новые платежные реквизиты. К договору прилагаются документы, подтверждающие сумму задолженности. Это может быть подлинник или копия первоначального договора, акт сверки взаимной задолженности кредитора и должника. По данной уступке ООО «Прометей» переуступает свою задолженность перед «Кран-Сервис», ООО «Строительным технологиям». В учете ООО «Прометей» это отражается следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91.1 «Прочие доходы» – отражена переуступка права требования – на сумму 490 000 руб.

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС по операции уступки права требования – на сумму 74 745,76 руб.

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – списана дебиторская задолженность покупателя – на сумму 534 914 руб.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» отражен убыток от реализации задолженности – на сумму 119 659,76 руб.

Также можно порекомендовать провести многосторонний зачет взаимных требований. В данном случае ООО «Прометей» имеет задолженность перед ОАО «Волгарегионгаз» за поставленный газ, в свою очередь ОАО «Волгарегионгаз» имеет задолженность за оказанные услуги перед ООО «Волгарегионгаз» г.Нижний Новгород, а за ООО «Волгарегионгаз» г.Нижний Новгород числиться задолженность перед ООО «Прометей» за поставленную тепловую энергию. Между этими предприятиями можно провести зачет. В учете ООО «Прометей» это отразиться следующим образом:

Дебет 60.1 «Волгарегионгаз» г.Чебоксары

Кредит 62.1. «Волгарегионгаз» г.Нижний Новгород – на сумму 500 000 руб.

На предприятии не формируется резерв по сомнительным долгам, поэтому по истечению трех лет дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты. Такое неравномерное списание резко уменьшает финансовый результат. По итогам 2011 г. была списана задолженность на уменьшение прибыли в размере 319 000 руб.

Таким образом, предприятию можно посоветовать формировать резерв по сомнительным долгам. При создании резерва необходимо руководствоваться статьей 266 НК РФ. В которой говориться, что если задолженность составляет более свыше 90 календ дней в сумму резерва включается вся сумма задолженности, если от 45 до 90 дней в сумму резерва включается 50% на сумму выявленной задолженности, до 45 дней сума резерва не увеличивается. При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода.

Таким образом, сумма резерва могла составить 30 634 631,88 руб., но так как эта сумма превышает 10% от выручки, поэтому предприятие может создать резерв на сумму лишь 10 781 900. На сумму созданного резерва делается проводка:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам» -10 781 900 руб.

Дебет63 «Резерв по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – списана за счет резерва дебиторская задолженность 319 000 руб.

Таким образом, после проведенных мероприятий кредиторская задолженность составила 354269421 руб. соответственно и дебиторская задолженность уменьшилась на 8 561 579 руб. и составила 157166421 руб.

Если бы предприятие списало просроченную задолженность за счет резерва тогда чистая прибыль составила 2363 тыс. руб., вместо 2121 тыс. руб.

Отсутствие графика документооборота, так же отрицательно влияет на расчетные операции, таким образом, предприятию необходимо его разработать. Данный график позволяет закрепить ответственных лиц при создании и проверки документов, что позволит усилить контроль.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, исходя из теоретической и практической информации, а также результатов проведенного анализа можно сделать вывод:

Предприятие ООО «Прометей» занимается обслуживанием жилого фонда. Среди основных видов деятельности можно выделить:

– оказание жилищно-коммунальных услуг населению и предприятиям;

• тепловодоснабжение;
• эксплуатация, ремонт тепловых сетей, паровых и водонагревательных котлов;
• гарантийное и послегарантийное обслуживание котлов;
• монтаж, демонтаж бывших кранов, установка и разработка подкрановых путей.

Основные методы и принципы ведения бухгалтерского и налогового учета сформулированы в учетной политике. Она в полном объеме раскрывает способы веления бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности. Однако отсутствует график документооборота, что отрицательно сказывается на расчетах, а также отсутствуют приложения регистров, которые были разработаны самим предприятием.

Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются следующие сведения. По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения отражается задолженность организации поставщику (подрядчику) за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, за услуги по доставке товарно-материальных ценностей. Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств включая авансы и предварительную оплату в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на предприятии с применением счета 70.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму оплаты за отгруженную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику. При погашении покупателем или заказчиком своей задолженности они списывают ее с кредита 62 в дебет счетов денежных средств. Для учета расчетов по прочим операциям используется счет 76.5.