Понятие, виды и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

68.7 «Транспортный налог»

68.8 «Налог на имущество»

68.10 «Прочие налоги и сборы»

В бухгалтерском учете начисление налогов оформляется следующими проводкам:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68.8 «Налог на имущество» начислен налог на имущество

Дебет 68.8 «Налог на имущество»

Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислен налог с расчетного счета

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 68.7 «Транспортный налог» начислен налог на транспорт

Дебет 68.7 «Транспортный налог»

Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислен налог с расчетного счета в бюджет

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68.4 «Налог на доходы (прибыль) организации» - начислен налог на прибыль.

Дебет 68.4 «Налог на доходы (прибыль) организации»

Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислен налог на прибыль в бюджет.

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда»

Кредит 68.1 «Налог на доходы физических лиц» - начислен налог на доходы физический лиц, ставка 13%

Дебет 68.1 «Налог на доходы физических лиц»

Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислен налога доходы физических лиц.

Расчеты с государственными внебюджетными фондами ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию».

Основные операции по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию» представлены в табл. 4:

Таблица 4

Журнал хозяйственных операций по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию»

руб.

Первичный документ	Содержание операции	Бухгалтерская запись		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Табель рабочего времени	Начислена з/п работникам участка котельных	20	70	208 501,91
Бухгалтерская справка №12	Начислен страховой взнос в федеральный бюджет	20	69.2.1	12 510,12
Бухгалтерская справка №12	Начислен страховой взнос по страховой части пенсии	20	69.2.2	26 456,13
Бухгалтерская справка №12	Начислен страховой взнос по социальному страхованию	20	69.1	6 046,57

 

Согласно штатного расписания от 01.01.12 г. была начислена заработная плата работнику в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию» – начислен страховой взнос

С начисленной заработной платы удерживается:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – удержан НДФЛ

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73.3 «Расчеты по прочим операциям» – удержано за услуги сотовой связи

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50.1 «Касса организации в рублях» – выдана заработная плата работнику.

Кроме приобретения услуг и различных ТМЦ, ООО «Прометей» так же реализует материалы, оформляемые накладной и оказывает услуги, которые оформляются актом. Учет реализации осуществляется на счете 90 «Продажи», к которому открыты субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»

90.3 «НДС»

90. 8 «Управленческие расходы»

90.9 «Прибыль и убыток от продаж»

Для обобщения информации по суммам, выданным под отчет, предусмотрен 71 счет «Расчеты с подотчетными лицами», к нему открыты субсчет:

71.1 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет осуществляется на указанном субсчете в разрезе каждого подотчетного лица.

Подотчетные лица – это лица, которым предоставлены определенные суммы с целью:

1. На командировочные расходы.

2. На представительские цели.

3. На закупку сельскохозяйственной продукции.

4. На закупку прочих материалов, необходимых для производственных целей.

Рассмотрим операции на счете 71:

Дебет 71.1 Кредит 50.1 – выдана из кассы подотчетная сумма;

Дебет 10.1 Кредит 71.1 – на основании утвержденного авансового отчета оприходованы канцтовары.

Для учета различных расчетных операций с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами, используется активно – пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открыты следующие субсчета:

76.4 – Расчеты по депонированным  суммам;

76.5 – Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

В целом на предприятии учет дебиторской и кредиторской задолженности построен правильно. Однако существуют ошибки в оформлении первичных документов, а также ошибки в корреспонденции счетов.

 

2.3. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

 

Согласно методике анализа изложенной в первой главе для анализа динамики и структуры, необходимо рассчитать такие показатели как темп роста, темп прироста и относительный показатель структуры. Анализ динамики дебиторской задолженности оформляется в табл. 5. и 6.

Таблица 6

Анализ динамики дебиторской задолженности

тыс.руб.

Наименование показателя	Уровень показателя, тыс.руб.		Изменение
	01.01.10г.	01.01.11г.	Абсолютное тыс.руб.	Относительное %
Общая сумма ДЗ	81099	121546	+40557	50,0
в том числе:
покупателям и заказчикам	44917	55208	+10290	+22,91
прочие дебиторы	36082	66339	+30267	+83,9

 

По данным таблицы видно, что дебиторская задолженность в 2010 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 40557 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 50%

Таблица 6

Анализ динамики дебиторской задолженности

 тыс.руб.

Наименование показателя	Уровень показателя, тыс.руб.		Изменение
	01.01.11г.	01.01.12г.	Абсолютное тыс.руб.	Относительное %
Общая сумма ДЗ	121546	165728	+44182	36
покупателям и заказчикам	55208	104590	+49383	+89
прочие дебиторы	66339	61138	-5201	-7,8

 

Из табл.6 видно, что дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в 2012 году увеличилась по сравнению с 2011 годом на 89%, а в абсолютном выражении на 49383 тыс.руб. Однако произошло уменьшение дебиторской задолженности прочих дебиторов на 5201 тыс.руб. Это привело к увеличению общей суммы дебиторской задолженности на 44182 тыс. руб.

Теперь необходимо рассчитать какие изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Для этого рассчитывается относительный показатель структуры. Данные расчеты представлены в табл.7.

Таблица 7

Анализ структуры дебиторской задолженности

Наименование показателя	Уровень показателя		Уровень показателя		Уровень показателя
	01.01.10г.	ОПС, %	01.01.11г.	ОПС %	01.01.12г.	ОПС %
Общая сумма ДЗ, тыс.руб.	81099	100	121546	100	165728	100
в том числе:
покупателям и заказчикам	44917	55,4	55208	45,4	104590	64,1
прочие дебиторы	36082	44,5	66339	54,6	61138	36,89

 

По данным таблицы видно, что наибольший удельный вес 55,4% в структуре дебиторской задолженности в 2010 г. приходился на задолженность покупателей и заказчиков, а оставшиеся 44,5% приходились на задолженность прочих кредиторов.

В 2011 Г. наибольший удельный вес 54,5% в структуре дебиторской задолженности приходился на задолженность прочих дебиторов, а оставшиеся 45,4% приходились на задолженность покупателей и заказчиков. В 2012 году ситуация изменилась: 64,1% приходится на задолженность покупателей и заказчиков, а 36,89% приходится на задолженность прочих дебиторов. Кроме того, наблюдается тенденция к росту величины дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов предприятия.

После анализа дебиторской задолженности переходим к анализу динамики и структуры кредиторской задолженности.

Вначале так же необходимо рассчитать динамику кредиторской задолженности. Боле наглядно результаты представлены в табл.8 и 9.

Таблица 8

Анализ динамики кредиторской задолженности, за 2010-2011 гг.

 тыс. руб.

Наименование показателя	Уровень показателя, тыс. руб.		Изменение
	2010 г	2011г	Абсолютное тыс. руб.	Относительное %
Общая сумма КЗ	163558	296898	+133340	+81,52
В том числе:
поставщики подрядчики	143217	113826	-29391	-20,52
задолженность перед персоналом предприятия	1801	1111	-690	-38,3
задолженность перед гос. внебюджетными фондами	438	662	+224	+41,14
задолженность по налогам и сборам	5818	6810	+991	+17,03
прочие кредиторы	12284	174490	+162206	+1320

 

По данным табл.8 видно, что величина кредиторской задолженности в 2011 году по сравнению с 2010 г. увеличилась на 133340 тыс. руб., что в относительном выражении составило 81,52%. Прежде всего, произошло увеличение по таким статьям как прочие кредиторы и задолженность по налогам и сборам.

Таблица 9

Анализ динамики кредиторской задолженности за 2011-2012 гг.

 тыс. руб.

Наименование показателя	Уровень показателя, тыс. руб.		Изменение
	На 01.01.11г.	На 01.01.12г.	Абсолютное тыс. руб.	Относительное %
Общая сумма КЗ	296898	362022	+65124	+21,93
В том числе:
поставщики подрядчики задолженность перед персоналом предприятия	113826	153006	+39180	+34,42
	1111	1856	+754	+67,06
задолженность перед гос. внебюджетными фондами	662	1613	+951	+143,66
задолженность по налогам и сборам	6810	12226	+5417	+79,56
прочие кредиторы	174490	193321	+18831	+10,79

 

Из данных табл.9 видно, что общая величина кредиторской задолженность увеличилась в 2011 г. по сравнению с 2012 г. на 64124 тыс.руб. К этому привело увеличение задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 34,42%, а в абсолютном выражении на 39180 тыс. руб. Так же произошло увеличение задолженности перед персоналом предприятия на 754 тыс. руб., а в относительном выражении на 67,6%. Также в 2012 году увеличилась задолженность перед прочими кредиторами на 18831 тыс. руб., и задолженность перед бюджетом на 951 тыс. руб.

После анализа динамики кредиторской задолженности необходимо проанализировать ее структуру. Более наглядно это представлено в табл.10.