Порядок организации бухгалтерского учета резервов на ООО “Ларго”

Оглавление

Введение…………………………………………………………....3

Глава 1.Теоретические основы учета резервов.………………....5

§1.1.Классификация резервов……………………………….........5

§1.2.Порядок учета резервов под снижение стоимости

материальных    ценностей и под обесценение вложений

в  ценные бумаги…………………………………………………..6              

§1.3.Порядок учета резервов по сомнительным долгам и

предстоящих расходов…………………………………...............14

Глава 2.Порядок организации бухгалтерского учета резервов

на  ООО “Ларго”.………………………………………………....28

§2.1.Учет резервов под снижение стоимости материальных

ценностей……………………………………………………….....28

§2.2.Учет резервов под обесценение вложений в ценные

бумаги  ………...……………………………………………..........33

§2.3.Учет резервов по сомнительным долгам……………….....37

§2.4.Учет резервов предстоящих расходов …………………....39

Заключение……………………………………………………….46

Библиографический список………………………………..........48

Приложения……………………………………………………....50

 

 

 

 

 

 

Введение

Переход экономики России на устойчиво восходящую траекторию развития предполагает активизацию  предпринимательства на промышленных предприятиях. В этих условиях предприятия  сталкиваются с большим разнообразием  рисков, что нередко сдерживает их деловую активность, приводит к банкротствам, питает безработицу, повышает социальную напряженность и дестабилизирует  экономическое положение страны. Поэтому происходит застой экономики. На самом деле предпринимателям необходимо научится оценивать степень риска своей деятельности.  Зная источники и причины риска, принимая меры предосторожности, можно уменьшить риск. Однако заранее предугадать результат принятого решения практически невозможно, поэтому всегда существует риск, который по своей сущности является событием с отрицательными последствиями.

Как свидетельствует мировая практика, одним из способов защиты от рисков  является наличие системы резервов. Понятие  “резервы”  употребляется в повседневной речи, поэтому необходимо проанализировать вкладываемый в него смысл, что послужит некоторой базой, отправной точкой для последующих определений резервов как специфической категории бухгалтерского учета. Само это слово пришло в русский язык от французского “reserve”, в котором оно появилось из латинского “reservo”, что в буквальном переводе означает "сберегаю". В Советском энциклопедическом словаре  дается два толкования резервов. Во-первых, "запас чего-либо на случай надобности" и, во-вторых, "источник, откуда черпаются новые средства, силы". Под резервами понимаются неиспользованные и постоянно возникающие возможности роста и совершенствования производства, улучшения его конечных результатов (увеличения выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости, роста прибыли (дохода)). Резервы производства характеризуются разрывом между достигнутым состоянием использования ресурсов производства и возможно более полным их использованием за счет ликвидации потерь и нерациональных затрат, внедрения достижений науки и техники. Процесс образования резервов непрерывен, так как связан с научно-техническим прогрессом, совершенствованием организации труда и управления.

Тема курсового исследования  считается актуальной, потому что создаваемые в организации резервы предназначены для обеспечения устойчивого развития и сопротивляемости внешним воздействиям, а также для своевременной нейтрализации и компенсации вероятных негативных последствий. Организация может формировать резервы с целью равномерного включения расходов в издержки отчетного периода, повышения достоверности отчетности, накапливания средств на осуществление дорогостоящего ремонта основных средств и т.п. Цель резервов — повышение финансовой устойчивости организации, нивелирование и страхование рисков.

Целью работы является проведение исследования и выяснение способов, порядка и целей образования резервов на предприятии по предвиденным расходам.

Предметом исследования является учет резервов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач, главными из которых являются:

-определение  сущности резервов;

-классификация резервов;

-определение  порядка учета резервов;

-теоретическое  обоснование по совершенствованию организации учета резервов;

-разработка  практических рекомендаций по  совершенствованию организации учета резервов.

В курсовой работе объектом исследования является организация  ООО «Ларго», которая занимается оптовой торговлей автомобильными запчастями.

 

 

 

 

 

Глава 1.Теоретические основы учета резерва

§1.1. Классификация резервов

Резерв - понятие, часто употребляемое в  научных экономических изданиях и в практической деятельности хозяйствующих  субъектов. Этот термин несет значительную смысловую нагрузку.

Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов, которые необходимы для бесперебойной  работы организации. Они создаются  целенаправленно на случай дополнительной потребности в них. Резервы могут  быть выражены и в конкретных материально-вещественных элементах процесса производства, принимая форму резервных (страховых) запасов  сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов, резервного неустановленного оборудования, свободных производственных площадей и мощностей. Эти резервы вовлекаются  в производство при нарушении  графиков поставок средств и предметов  труда, изменении ассортимента выпускаемой  продукции, сверхнормативном расходе  сырья, материалов и топлива. В масштабах  единого народнохозяйственного  комплекса создаются общегосударственные  резервы средств производства, и ведется подготовка трудовых резервов, т. е. молодых рабочих и дипломированных специалистов, научных кадров. В процессе анализа хозяйственной деятельности организаций резервы исследуются с точки зрения соответствия их размеров реальной потребности. Это имеет важное значение для расчета обоснованных норм резервных запасов, их ограничения размерами, действительно необходимыми для обеспечения непрерывности производства.

Во-вторых, в широком смысле этого слова  резервами считаются неиспользованные возможности повышения эффективности  производства. Выявление резервов в  таком понимании и определение  реальных путей и сроков их мобилизации  является одной из главных задач  экономического анализа деятельности всех хозяйственных звеньев. Такого понятия «резервы» придерживаются многие авторы.

Резервы создаются для  уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей. В бухгалтерском учете используется четыре вида резервов:

1)Резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

2)Резервы по сомнительным долгам;

3)Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

4)Резервы предстоящих расходов.

В составе резервов может  рассматриваться резервный капитал, но в данной  работе не рассматривается, так как акцент делается только для тех резервов, которые создаются для предвиденных расходов.

§1.2.Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей и учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей ведётся с использованием счета 14. Счет 14 контрактивный¹. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Механизм «регулирования» стоимости с помощью таких резервов достаточно прост. Допустим, организация выявила, что рыночная стоимость материальной ценности ниже ее себестоимости, по которой она принята к учету. В таком случае на сумму разницы организация создает резерв. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей используется только для составления бухгалтерского баланса. В соответствии с пунктом 62 “Положения по ведению бухгалтерского учета”²  перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Под текущей рыночной стоимостью или стоимостью возможной продажи материалов понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определении текущей стоимости следует использовать любую информацию, позволяющую наиболее вероятно оценить возможный доход (конечно, с учетом требования осмотрительности). Можно сделать вывод, что резервы под снижение стоимости создаются по состоянию на конец отчетного года на основании данных о величине и состоянии запасов материальных ценностей. В учетной политике организации должны быть указаны способы создания резервов (отдельно по каждому наименованию или по группам однородных либо связанных наименований запасов), порядок или способ определения текущей (рыночной) стоимости запасов материальных ценностей и расчета их чистой продажной стоимости, порядок документального оформления расчета резервов. Кроме того, разрабатывается методика отражения операций по созданию и списанию резервов в соответствии с применяемым организацией рабочим планом счетов, а также раскрытия информации о резервах под снижение стоимости материальных ценностей в годовой бухгалтерской отчетности.

Способ  создания резерва учитывает требование (принцип) осмотрительности. Пункт 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» определяет его как большую готовность организации к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Согласно этому принципу активы организации следует отражать в балансе так:

-если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости.

-если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости.

Таким образом, если рыночная стоимость  материальной ценности окажется выше ее фактической себестоимости, резерв не создается.                                           По данным бухгалтерского учета рыночную стоимость материальных ценностей определяют вычитанием из их фактической себестоимости сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей. 
Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда рыночная фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов). Резерв, образованный под снижение стоимости материальных ценностей, в балансе не отражается, так как материальные ценности, для которых создавались такие резервы, показываются в балансе в уточненной оценке за вычетом суммы резерва.                                                                                                 

Создание резерва на  сумму  превышения фактической себестоимости  материального запаса над его  рыночной стоимостью дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В начале следующего отчетного года зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» показывает превышение фактический себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

  Следует обратить внимание: порядок формирования резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов, метод определения величины резерва, нужно отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (например – отсутствует движение активов в течение года, резерв создается в размере 50%, свыше года – 100%)

Следует отметить, что счет 14 применяется  для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте — незавершенному производству, готовой продукции, товарам  и т.п. Поэтому при составлении  бухгалтерского баланса за год сумма  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция»,41«Товары».

Пунктом 25 ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, если:

-материально-производственные  запасы устарели;

-материально-производственные  запасы полностью или частично  потеряли свое первоначальное  качество;

-рыночная  цена на материально-производственные  запасы в течение отчетного  года снизилась.                                                                             

Порядок образования резервов установлен в  пункте 20 “Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов”³. В этом документе определены требования по уровню детализации объектов, для которых создаются резервы. Так, резервы следует формировать по каждой единице материально-производственных запасов, принятой к учету, а также по отдельным их видам (группам) — партии товара, номенклатурному номеру материала и т. д. Вместе с тем группы МПЗ не должны быть излишне укрупненными (например, вспомогательные материалы или товары).

Перед созданием  резерва руководству необходимо определиться: может пустить обесцененную продукцию в оборот на изготовление другой продукции или нет. Если же на отчетную дату рыночная стоимость морально устаревшей или потерявшей качество продукции равна или незначительно превышает ее фактическую себестоимость, резерв для МПЗ не создается.

Главой 25 НК РФ не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Следовательно, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 сумма созданного резерва, уменьшающая бухгалтерскую прибыль и не участвующая в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей.

В том отчетном периоде, когда возникает  постоянная разница, организацией признается постоянное налоговое обязательство, под которым понимается сумма  налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль  в отчетном периоде. Постоянное налоговое  обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02). Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете записью: Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кредит 68.