Порядок организации бухгалтерского учета резервов на ООО “Ларго”

 По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчётного года и записываются записями дебет 63 и кредит 91.

Дебиторская задолженность, по которой созданы  резервы сомнительных долгов, отражается в балансе  в оценке нетто, т. е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском  балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

Формирование  резерва по сомнительным долгам предусмотрено  как в бухгалтерском, так и  в налоговом учете. При этом резервы  в бухгалтерском учете и для  целей налогообложения формируются  независимо друг от друга. Например, в  налоговом учете данный резерв может  создаваться организацией в соответствии с учетной политикой для целей  налогообложения, а в бухгалтерском  учете - не создаваться.

Целью, формирования резерва в бухгалтерском учете  является отражение в отчетности достоверной суммы дебиторской  задолженности, т.е. суммы долга, которая, скорее всего, будет погашена должником.

При исчислении налога на прибыль резервирование сомнительных долгов позволяет получить отсрочку по уплате налога на прибыль, так как  дата признания расходов (убытков) от списания безнадежных долгов переносится  на более ранний период.

Основное  отличие порядка создания резерва  сомнительных долгов в бухгалтерском  учете от налогового заключается  в определении суммы резерва: в целях налогообложения сумма  отчислений в резерв зависит от периода  просрочки погашения долга, в  бухгалтерском учете – от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично. Процедура оценки вероятности погашения  долга в нормативных документах по бухгалтерскому учету не прописана. Организации целесообразно прописать  порядок определения суммы резерва  в своей учетной политике.

Учет резервов предстоящих расходов ведётся на счете 96. Одним из факторов, оказывающих влияние на хозяйственную жизнь организации, может являться периодически возникающая необходимость осуществления затрат, сумма которых значительно превышает обычные расходы оборота. Примерами такого рода расходов может служить плановое обновление парка оборудования, ежегодные выплаты персоналу зарплат, премий и пр. Периодичность, предсказуемость такого рода затрат позволяет руководству организации заранее подготовиться к их наступлению, в частности, обеспечить в плановом порядке вопросы финансирования. Следует сказать, что для решения такого рода прикладных задач используются специализированные программные комплексы, как правило, разрабатываемые под нужды конкретного предприятия. Эффективность их применения находится в прямой зависимости от таких свойств среды разработки. 
В бухгалтерском учете отображение процесса поступления и расходования средств, предназначенных для финансирования таких мероприятий, осуществляется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Резервы предстоящих расходов создаются  в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. По видам резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» открываются субсчета:

-96-1 «Резервы на оплату отпусков»;

-96-2 «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет»;

-96-3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»;

-96-4 «Прочие резервы».

Для получения  информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 “Резервы предстоящих расходов”. Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счётов учёта затрат на производство и издержек обращения (20, 23,25, 26 и т. п.)

Фактические доходы и платежи, осуществляемые за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10  “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда и т. п.)

Резервы предстоящих расходов отражаются в  бухгалтерском балансе в пасcиве, в 5 разделе “Краткосрочные обязательства” (см. приложение)

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Резерв на предстоящую  оплату отпусков работников.

Данный  резерв позволяет равномерно распределить затраты организации на оплату отпусков работников в течение календарного года в целях избежания завышения себестоимости продукции (работ, услуг) за отдельные отчетные периоды. Суммы резерва предназначены не только для финансирования затрат, связанных с выплатой среднего заработка за отпуск, но также и для денежной компенсации за отпуск, выплачиваемой увольняемым работникам, не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности.

Резерв  на оплату отпусков создают только по категориям постоянных рабочих, занятых  непосредственно в производстве. Суммы отпускных, начисляемые другим категориям работающих (у которых  оклады), относят непосредственно  на соответствующие издержки производства без начисления резерва, поскольку  по этим категориям работников может  быть обеспечена сравнительная равномерность  в предоставлении отпусков. Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно, исходя из фактически начисленной работникам заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв. Плановый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков рабочим к общему плановому фонду заработной платы рабочих (без сумм на оплату отпусков). В сумму резерва включаются производимые в установленном размере отчисления на социальное страхование и страхование работников от несчастных случаев.

В резерве  на оплату отпусков на конец года может  оставаться сумма, причитающаяся работникам за неиспользованные дни отпуска, несмотря на то, что срок очередного отпуска  за отчетный год еще не наступил. На конец года производится корректировка данного резерва путем определения суммы оплаты за недоиспользованные дни отпуска. Для этого составляется список работников с указанием дней недоиспользованного отпуска за отчетный год, затем по средней оплате одного человеко-дня определяется сумма резерва, переходящего на следующий год. При недостатке резерва производится доначисление: дебит 20, 23, 25, 26, 44 и кредит 96 субсчет «Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков», а при излишке - сторнирование оборотами за декабрь отчетного года: дебет 20, 23, 25, 26, 44 и кредит 96 субсчет «Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков».

При создании резерва на оплату отпусков составляются бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 1.1

                                                                                                 Таблица 1.1

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
	Начислен резерв на оплату отпусков работникам:		96-1
1	растениеводства (полеводам, трактористам, комбайнерам)	20-1
2	животноводства (дояркам, скотникам, сторожам и другим рабочим)	20-2
3	промышленных производств	20-3
4	вспомогательных производств	23
5	занятым реализацией продукции, товаров	44
6	занятым доставкой оборудования	07
7	за работы по строительству объектов, выполняемые хозяйственным способом	08
8	за доставку, погрузку и разгрузку  материалов, молодняка животных, готовой  продукции, товаров	10, 11,43, 41
9	занятым на ремонте агрокабинетов, ветизоляторов, ветлечебниц и др.	25
10	занятым на ремонте склада	26
11	за устранение брака	28
12	связанным с ликвидацией основных средств	91-2

При начислении отпускных рабочим суммы заработной платы за отпуск, а также отчислений в фонд социальной защиты населения с этой заработной платы относятся в уменьшение образованного резерва на отпуска и в затраты производства не включаются. В бухгалтерском учете данные операции отражаются записями, которые представлены в таблице 1.2                                                                                    

                                                                                                  Таблица 1.2

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислены отпускные работникам организации	96-1	70
2	Произведены начисления с отпускных  в ФСЗН	96-1	69-1
3	Начислены платежи по обязательному  страхованию персонала от несчастных случаев на производстве	96-1	76-2

Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

На субсчете 96-2 «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет» (за стаж работы в  организации) отражают зарезервированные  средства на выплату соответствующим  категориям работников предусмотренного законодательством вознаграждения за выслугу лет. Начисления исчисляют  исходя из норматива, рассчитанного как отношение запланированной величины резерва к фонду оплаты труда. Расчет производится по каждому работнику исходя из длительности трудового стажа и размера годового фонда заработной платы.

Размеры предстоящих за год выплат (и, соответственно, отчислений) определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим  категориям работников.

Надбавка  за стаж работы в организации устанавливается  на всю сумму начисленной оплаты труда за год, независимо от отрасли, в которой работник был занят, и характера работы (за работы, продукцию, надбавка за классность, премии по действующим  положениям по оплате труда, а также  средний заработок, выплаченный  за время отпуска).

Если  в течение календарного года у  работника впервые возникает  право на получение надбавки, то ее устанавливают на заработок, начисленный  после возникновения данного  права. Начисление надбавки производится за истекший год в начале следующего, когда станет известен весь заработок  работников, включая доплату за продукцию. По итогам года определяется фактическая  сумма выплат за стаж работы. В случае когда резерв начислен в сумме, большей, чем определено к выплате фактически, необходимо отсторнировать разницу превышения начисленного резерва. В противном случае сумма резерва доначисляется.

В связи  с инфляционным процессом организации  решают вопрос о ежемесячной выплате  вознаграждения за выслугу лет (за стаж работы в организации) работникам в  установленном размере от суммы  начисленной оплаты труда за месяц. При этом формирование резерва не производится.

Образование резерва на выплату вознаграждений за стаж работы в

организации отражается следующими бухгалтерскими записями,

которые представлены в таблице 1.3                                                                                                     

                                                                                                            Таблица 1.3

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Начислен резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет работникам:		96-2
1	занятым доставкой оборудования	07
2	за доставку, погрузку, разгрузку  материалов, молодняка животных, готовой  продукции, товаров	10, 11, 43, 41
3	растениеводства (полеводам, трактористам, комбайнерам)	20-1
4	животноводства (дояркам, пастухам, скотникам  и другим рабочим)	20-2
5	промышленных производств	20-3
6	вспомогательных производств	23
7	занятым на ремонте агрокабинетов, ветизоляторов, ветлечебниц и др.	25
8	занятым на ремонте склада, административного задания	26
9	за работы по строительству объектов, выполняемые хозяйственным способом	08
10	за устранение брака	28
11	занятым реализацией продукции, товаров	44
12	связанным с ликвидацией основных средств	91-2

   Использование созданного резерва (начисление выплат за стаж работы) отражается бухгалтерскими записями, которые представлены в таблице 1.4

                                                                                                             Таблица 1.4

№	Содержание операции	Дебит	Кредит
1	Начислены суммы вознаграждений за выслугу  лет	96-2	70
2	Произведены начисления с вознаграждения за выслугу лет в ФСЗН	96-2	69-1
3	Начислены платежи по обязательному  страхованию персонала от несчастных случаев на производстве	96-2	76-2