Порядок организации бухгалтерского учета резервов на ООО “Ларго”

№

Содержание операции

Дебит

Кредит

Создан резерв на ремонт и гарантийное  обслуживание по основным средствам:

96-3

1

основного производства (соответствие субсчета)

20

2

вспомогательного производства (соответствующие  субсчета)

23

3

общепроизводственного назначения

25

4

общехозяйственного назначения

26

5

обслуживающим производствам и хозяйствам

29

6

машинно-тракторного парка и самоходных машин

24

7

используемых в строительстве

08

№

Содержание операции

Дебит

Кредит

1

Использованы средства резерва на ремонт основных средств, выполненный  хозяйственным способом

96-3

23

2

Отнесена стоимость работ и  услуг по ремонту основных средств, выполненных подрядными организациями

60,76

3

Использован резерв для покрытия расходов будущих периодов по капитальному ремонту  арендованных основных средств

97

№

Содержание операции

Дебит

Кредит

1

Произведены отчисления в резерв на капитальный ремонт

20,24, 25, 23

96-3

2

Списаны затраты на проведение ремонта  зданий и сооружений за счет ранее  созданного резерва

96-3

23-2

Прочие резервы

На субсчете 96-4 «Прочие  резервы» сельскохозяйственные и другие организации отражают создание и  использование резервов производственных затрат по подготовительным работам  в связи с сезонным характером работы (рекультивация земель и др.). Резерв на затраты по подготовительным работам рекомендуется создавать  организациям по переработке сельскохозяйственной продукции с резко выраженным сезонным характером производства в  порядке, установленном отраслевыми  инструкциями министерств и ведомств. Использование данного резерва  отражается по дебету субсчета 96-4 «Прочие  резервы» и кредиту счета 20 «Основное  производство».

Организации могут создавать  резерв предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств (покрышек, камер, ободных лент). Сумма резерва исчисляется в  конце месяца на основе данных о  фактическом пробеге эксплуатируемых  шин и норм отчислений на восстановление износа и ремонта автомобильных  шин, исчисленных в рублях на 1000 км пробега по каждой шине и автомобиль в целом.

Глава 2.Порядок организации учёта резервов на предприятии

§2.1. Бухгалтерский учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Расчёт величины резерва

Текущая рыночная стоимость и величина созданного резерва должны быть подтверждены расчетом. В нем, в частности, надо описать источники и способы получения информации о рыночной цене МПЗ.

В Методических указаниях по учету МПЗ сказано, что расчет текущей рыночной цены можно проводить на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При этом во внимание будут приниматься факты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела деятельность.

При расчете резерва нужно  также определить критерий существенности. Действительно, в ПБУ 5/01 и Методических указаниях говорится о разнице  между фактической себестоимостью и рыночной стоимостью МПЗ. Возникает вопрос: при каком же значении этой разницы нужно создавать резерв — 3, 5, 7,5, 10% или же при любом?

В данном случае надо руководствоваться  пунктом 1 “Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности”⁸. В этом пункте сказано, что решение организацией вопроса, является показатель существенным или нет, зависит от оценки последнего, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. Следовательно, организация должна сама определить критерий существенности для каждого вида МПЗ, по которому возможно создание резерва.

Способы составления расчета (методика) для каждого наименования или группы МПЗ необходимо зафиксировать  в учетной политике организации.

Организация ООО «Ларго» занимается оптовой торговлей автомобильными запчастями. В учетной политике организации определены условия создания резерва под снижение стоимости товаров группы «кузовные запчасти» (для каждого номенклатурного номера). А именно:

1)реализация менее 25% товаров в течение календарного года;

2)превышение балансовой стоимости товаров на 10% над рыночной

ценой без ндс.        

Информацию о текущей  рыночной цене товаров этой группы в бухгалтерию предоставляет  маркетинговый отдел организации.

Методика расчета величины резерва предполагает учет стоимости  каждой партии товаров.

Создание резерва

Инструкция по применению Плана счетов устанавливает, что  счет 14 используется при создании резервов для сырья, материалов, топлива, товаров, готовой продукции, а также незавершенного производства и т. п.

Таким образом, перечень активов, для которых согласно Плану счетов можно создавать резервы под  снижение стоимости, по сравнению с  ПБУ 5/01 расширен (это находит отражение  и в названии счета). Помимо материально-производственных запасов в этот перечень включено незавершенное производство, которое  МПЗ не является (п. 4 ПБУ 5/01).

Вместе с тем специфика  счета 20 «Основное производство», на котором отражается незавершенное  производство, такова, что он является накопительным. На нем собираются разные виды расходов (стоимость материалов, услуг, сумма начисленной амортизации  и т. д.). И пока производственный процесс не завершен выпуском готовой продукции, фактическая себестоимость объекта учета еще не сформирована. Поэтому применение методики создания резерва, которая установлена для МПЗ представляется проблематичным.

Таким образом, счет 14 является контрактивным счетом к счетам:

-10 «Материалы»;

-11 «Животные на выращивании и откорме»;

-41 «Товары»;

-43 «Готовая продукция».

Пример 1

В декабре 2010 года ООО «Ларго» приобрело три партии автомобильных спойлеров по цене 1200, 1300 и 1400 руб.

В течение 2011 года было продано менее 15% общего количества приобретенных спойлеров. При инвентаризации на конец года было подтверждено наличие 100 спойлеров, в том числе:

-30 шт. по цене 1200 руб.;

-50 шт. по цене 1300 руб.;

-20 шт. по цене 1400 руб.

ООО «Ларго» согласно учетной  политике применяет способ оценки по средней себестоимости. (1200 руб. х 30 шт. + 1300 руб. х 50 шт. + 1400 руб. х 20 шт.) : 100 шт.=1290 рублей- средняя себестоимость одного спойлера

Текущая рыночная стоимость  спойлеров по данным маркетингового отдела на конец 2004 года равна 1000 руб. (без учета НДС).

Сложившиеся условия удовлетворяют  критериям формирования резерва, утвержденным в учетной политике ООО «Ларго». Поэтому приказом руководителя было принято решение о создании резерва под снижение стоимости спойлеров на 29 000 руб.

(1290 руб. – 1000 руб.) х 100 шт.=29000 рублей - величина резерва

В бухгалтерском учете ООО «Ларго» 31 декабря 2011 года отражена такая операция: дебет 91 субсчет “прочие расходы”  кредит 14 субсчет “товары на складе”— 29 000 руб. — образован резерв под снижение стоимости спойлеров.

Cоздание резервов под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли

В бухгалтерском учете  отчисления в оценочные резервы  являются операционными расходами. На это указывает пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Однако глава 25 Налогового кодекса не предусматривает  создание резервов под снижение стоимости  материальных ценностей для целей  налогообложения прибыли.

Следовательно, одновременно с отражением в учете образованного  резерва необходимо признать постоянную разницу в размере этого резерва  и постоянное налоговое обязательство.

Пример 2.

После отражения операции по образованию резерва бухгалтер  ООО «Ларго» должен сделать следующую  запись: Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 29 000 руб. х 24%=6949 рублей— признано возникновение постоянного налогового обязательства.

Восстановление  зарезервированной суммы

Резерв может быть восстановлен в период, следующий за отчетным, в двух случаях. А именно: при списании материальных ценностей, по которым образован резерв, либо при повышении их рыночной стоимости.

В бухгалтерском учете  восстановление резерва отражается  записью:  дебет 14 кредит 91 субсчет «Прочие доходы».

Для целей исчисления налога на прибыль сумма восстановленного резерва не учитывается, так как  в налоговом учете он не создавался. В связи с этим в бухгалтерском  учете организации возникают постоянная разница на сумму восстанавливаемой части резерва и соответствующий ей постоянный налоговый актив.

Пример 3

В мае 2012 года ООО «Ларго» реализовало 35 спойлеров.

(29 000 руб. : 100 шт.)=290 рублей- средняя величина резерва на один спойлер;

(290 руб. х 35 шт.)=10150 рублей-сумма, на которую должен быть восстановлен резерв

Помимо обычных проводок по реализации и списанию товара в  бухучете надо отразить такую операцию: дебет 14 кредит 91 субсчет “Прочие доходы”— 10 150 руб. — восстановлена часть резерва под снижение стоимости спойлеров.

Кроме того, ООО «Ларго»  признает постоянную разницу в сумме  восстанавливаемой части резерва  и постоянный налоговый актив: дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» 
— 2436 руб. (10 150 руб. х 24%) — отражен постоянный налоговый актив.

Следует обратить внимание на то, что восстанавливать созданный  резерв нужно не только при выбытии  материальных ценностей, но и при  повышении их текущей рыночной цены. Для этого в течение отчетного  года надо фиксировать рыночную цену в порядке, установленном в учетной  политике организации.

Пример 5

В июле 2012 года ООО «Ларго» получило информацию о повышении текущей рыночной цены на автомобильные спойлеры с 1000 до 1200 руб. (без учета НДС).

ООО «Ларго» должно восстановить сумму резерва, которая на дату составления  полугодовой отчетности (30 июня) равнялась 

18 850 руб. (29 000 руб. – 10 150 руб.).

На балансе ООО «Ларго»  на начало июля числилось 65 спойлеров (100 шт. – 35 шт.) по средней стоимости 1290 руб.

В связи с повышением рыночной стоимости величина резерва должна быть равна 5850 руб. [(1290 руб. – 1200 руб.) х 65 шт.].

Следовательно, резерв необходимо восстановить на сумму 13 000 руб. (18 850 руб. – 5850 руб.). В учете это отражается такой проводкой:

дебет 14 кредит 91 субсчет “Прочие доходы”— 13 000 руб. — восстановлена часть резерва под снижение стоимости спойлеров.

Эта же сумма может быть получена и другим способом. Для  этого величину изменения текущей  рыночной цены надо умножить на число  единиц товара в учете [(1200 руб. – 1000 руб.) х 65 шт.].

Одновременно бухгалтер  ООО «Ларго» должен отразить признание  постоянного налогового актива: дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства(активы)»— 3120 руб. (13 000 руб. х 24%) — отражен постоянный налоговый актив.

До составления годовой  отчетности организация проводит инвентаризацию, в том числе проверяются и  образованные оценочные резервы. При  необходимости сумма резерва  корректируется в сторону увеличения или уменьшения.

§2.2Бухгалтерский  учёт резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Организация ООО “Ларго”  купила 18 000 акций с целью получения  в будущем  дохода. Учетной стоимость за акцию  3000 руб. (стоимость, по которой они были приобретены и отражены в бухгалтерском учете).  Номинальная стоимость акций – 1000 руб. По данным эмитента, стоимость акций, рассчитанная на основе чистых активов, по состоянию на конец отчетного периода 9 месяцев 2011 г. составляет 1010 руб.

Стоимость акций, рассчитанная на основе чистых активов, по состоянию  на конец I квартала и полугодия 2011 г. составляет 1040 руб.

 Организация не получает по указанным акциям дивиденды. По состоянию на 31 декабря 2011 г. организация проводит проверку на обесценение имеющихся акций.

Определение учетной  и расчетной стоимости акций  и уровня существенности.

Учетная стоимость акций  – 3000 руб., расчетная стоимость – 1010 руб. В целях выявления устойчивого снижения стоимости финансовых вложений на конец 2011 г. организация должна провести сравнение учетной стоимости акции – 3000 руб. (а не номинальной – 1000 руб.) и расчетной цены – 1010 руб.

Как следует из условий  устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, важным обстоятельством является существенное отличие определенных величин друг от друга.

Рассмотрим пример с использованием 5-процентного уровня существенности.

Проверка выполнения условий устойчивого снижения стоимости. 
    Условие № 1: на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости. В данном случае учетная стоимость акции на 31.12.2011 г. составляет 3000 руб., расчетная–1010руб. 
    Как видим, учетная стоимость акций существенно выше расчетной(разница значить превышает 5 %)      

Условие № 1 предполагает сравнение  учетной и расчетной стоимости  акций не только на отчетную дату (в  данном случае – на конец 2011 г.), но и на предыдущую отчетную дату (в рассматриваемом случае – 30.09.2011 г.). 
    Однако из ПБУ 19/02 не совсем ясно, какие величины должны сравниваться на предыдущую отчетную дату, ведь учетная стоимость финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, – это стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, а она в отношении таких вложений не изменяется. 
    В рассматриваемом случае учетная стоимость акций как на отчетную дату (31.12.2011 г.), так и на предыдущую отчетную дату (30.09.2011 г.) остается неизменной, причем существенно превышающей их расчетную стоимость.

Вывод: условие 1 выполняется

Условие № 2: в течение  отчетного года расчетная стоимость  финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения.

а) В рассматриваемом примере отчетным является 2011 г. Поскольку условие № 2 предполагает сравнение расчетной стоимости акций в течение всего отчетного года (2011 г.), то для проверки указанного условия необходима информация о стоимости акций, рассчитанных на основе стоимости чистых активов эмитента по состоянию на все отчетные даты 2011г. 
    Исходя из условий примера расчетная стоимость акций по состоянию на конец I квартала и I полугодия 2011 г. составила 1040 руб. 
    Следовательно, можно говорить о том, что в течение 2011 г. расчетная стоимость акции менялась исключительно в направлении уменьшения – с 1040 до 1010 руб.

     Вывод: условие № 2 выполняется.

     б) Отметим, что условие № 2 предполагает, что расчетная стоимость финансовых вложений в течение года исключительно уменьшалась, и если предположить, что на одну из отчетных дат она повышалась: 
- на 31.03.2011 г. – 1030 руб.;

- на 30.06.2011 г. – 2000 руб.;

- на 30.09.2011 г. – 1010 руб.;

- на 31.12.2011 г. – 1010 руб.,

то в таком случае требование условия № 2 не будет выполнено. И, следовательно, резерв под обесценение  финансовых вложений создаваться не должен.

Условие № 3: на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В рассматриваемом примере  расчетная стоимость акций определена на основе стоимости чистых активов  эмитента. Условие № 3 можно считать  выполненным, если у организации  отсутствует информация о том, что  эмитент каким-либо способом собирается увеличить свои чистые активы. Такая  информация может, например, содержаться  в решениях общего собрания акционеров, уведомлениях эмитента, в средствах массовой информации и т.п.

Вывод: при отсутствии такой  информации условие № 3 можно считать  выполненным.

Создание резерва  под обесценение

В рассматриваемом примере  все условия устойчивого снижения стоимости выполняются, следовательно, возникает необходимость в создании резерва под обесценение финансовых вложений. Резерв создается на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений.

Указанная разница в пересчете  на одну акцию составляет 1990 руб. (3000 – 1010). Сумма создаваемого резерва  – 35 820 000 руб. (1990 руб. х 18 000 шт.). На сумму создаваемого резерва производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Стоимость финансовых вложений, в отношении которых создан резерв, показывается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости за вычетом  суммы образованного резерва  под их обесценение, т.е. в бухгалтерской отчетности за 2011 г. акции подлежат отражению в сумме 18 180 000 руб.

3000 руб. х 18 000 шт. - 35 820 000 руб. = 18 180 000 руб.

§2.3.Бухгалтерский  учёт резервов по сомнительным долгам

1.По состоянию на 31.03.2012 г. по результатам инвентаризации дебиторской задолженности за I квартал 2012 г. Организация ООО “Ларго” выявила следующие долги:                              

-задолженность покупателя  № 1 в размере 380 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб., срок платежа по договору – 05.01.2012 г. (долг № 1);

-задолженность по договору займа 88 500 руб., в том числе проценты в размере 2323,13 руб., срок платежа по договору – 10.05.2012 г. (долг

№ 2);

-задолженность покупателя  № 2 в размере 50 150 руб., в том  числе НДС 7650 руб., срок платежа по договору 10.11.2009 г. (долг № 3).

2. По состоянию на 30.06.2012 г. по результатам инвентаризации дебиторской задолженности за I полугодие 2012 г. организация ООО “Ларго” получила следующие данные:

-долг № 3 признан безнадежным  в связи с ликвидацией организации-покупателя в мае 2012г., убыток по нему списан за счет резерва;

-выявлена задолженность  покупателя №  4 в размере 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб., срок платежа по договору -  10.04.2012 г. (долг № 4).

3. Выручка организации  от реализации товаров (работ,  услуг)  (далее – выручка) по итогам I квартала 2012 г. составила 2 586 000 руб. (без НДС).

Выручка во II квартале 2012 г. составила 1 100 000 руб.

4.  1 вариант. Остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода переносится на следующий отчетный (налоговый) период, т.е. корректируется сумма резерва, формируемого в следующем отчетном (налоговом) периоде.

2 вариант. Остаток резерва  предыдущего отчетного (налогового) периода не переносится на  следующий отчетный (налоговый) период, т.е. остаток резерва восстанавливается и включается в состав  внереализационных доходов

Решение.

1. Расчет суммы резерва по итогам 1 квартала 2012 г.

1.1. Определяем сомнительные  долги, учитываемые при расчете резерва. Сомнительными долгами признаются долг № 1 и долг № 3. Долг № 2 в расчете резерва не участвует.

1.2. Определяем расчетную  сумму резерва.

1.3. Определяем предельную  сумму отчислений в резерв:

2 586 000 руб. x 10% = 258 600 руб.

1.4. Сравниваем расчетную  сумму отчислений с предельной  суммой отчислений:

240 150 руб. > 258 600 руб.

1.5. Сумма резерва, учитываемая  в составе внереализационных расходов в 1 квартале 2012 года, составляет 240 150 руб.

2. Расчет суммы резерва по итогам 1 полугодия 2012 г.

2.1. Определяем сомнительные  долги, учитываемые при расчете  резерва.

Дополнительно в расчете  резерва участвует долг № 4.

2.2. Определяем расчетную  сумму отчислений в резерв.

Итого за полугодие 2012 г. 527 500 руб

2.3. Определяем  предельную  сумму отчислений в резерв за I полугодие 2012 г.:

(2 586 000 руб. + 1 100 000 руб.) x 10% = 368 600 руб.

2.4. Сравниваем  расчетную  сумму отчислений с предельной  суммой:

527 500 руб. < 368 600 руб.

Резерв создается на сумму 368 600 руб.

§2.4.Бухгалтерский  учёт резервов предстоящих расходов.

Резерв на ремонт основных средств

Как правило, размер ежемесячных  отчислений в создаваемый предприятием резерв расходов определяется исходя из сметной стоимости ремонта.

Для более точного определения  планируемых расходов в течение  всего календарного года, а также  для составления сметы расходов организация должна обладать информацией  об объемах ремонтных работ, расценках (в том числе строительных) на выполняемые работы или сложившихся  в местности ценах на работы.

При списании затрат на ремонт объектов основных средств следует учитывать, что затраты на их реконструкцию и модернизацию подлежат отнесению за счет капитальных вложений организаций.

Годовая сумма затрат на ремонт основных производственных фондов цехов организация ООО “Ларго” составляет 750000 руб.

Исходя из сметной стоимости  ремонта на год, сумма ежемесячных  отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств составит 62500 руб. (750 000 руб. / 12 мес.).

Фактические расходы на ремонт основных производственных фондов за отчетный месяц составили 120000 руб., в том числе:

- затраты цехов предприятия  - 72000 руб.;

- работы сторонних организаций  - 48000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.);

В бухгалтерском учете  предприятия за отчетный месяц отражаются следующие проводки:

-дебет счета 23      кредит счета 96 - 62500 руб. - отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств;

-дебет счета 96    кредит счетов 23, 10, 70, 69 - 72000 руб. - затраты на ремонт, выполненный собственными силами предприятия;

-дебет счета 96     кредит счетов 60, 76 - 40000 руб. - отражены затраты на ремонт, выполненный силами привлеченными организаций (без НДС);

-дебет счета 19   кредит счетов 60, 76 - 8000 руб. - НДС со стоимости ремонтных работ, выполненных силами сторонних организаций.

Резерв расходов на выплату  единовременного вознаграждения за выслугу лет. Многие организации  в настоящее время предусматривают  выплату вознаграждений за выслугу  лет, тем самым, стимулируя продолжительный  труд работников и закрепляя профессиональные кадры.

На практике выплата может  осуществляться ежемесячно, ежеквартально  или один раз в год. В том  случае, если выплата вознаграждения производится ежемесячно или ежеквартально  организации не могут создавать  резерва расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет. Если же выплата производится один раз в год, для равномерного отнесения таких расходов на себестоимость  продукции (работ, услуг) предприятия  имеют право создавать резерв на предстоящие такие расходы.

Резерв на оплату вознаграждения за выслугу лет.

Многие организации в  настоящее время предусматривают  выплату вознаграждений за выслугу  лет, тем самым, стимулируя продолжительный  труд работников и закрепляя профессиональные кадры.

На практике выплата может  осуществляться ежемесячно, ежеквартально  или один раз в год. В том  случае, если выплата вознаграждения производится ежемесячно или ежеквартально  организации не могут создавать  резерва расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет. Если же выплата производится один раз в год, для равномерного отнесения таких расходов на себестоимость  продукции (работ, услуг) предприятия  имеют право создавать резерв на предстоящие такие расходы.

Согласно коллективному  договору между администрацией предприятия  и трудовым коллективом предусмотрена  выплата раз в год единовременного вознаграждения за выслугу лет в зависимости от стажа работы на предприятии (отрасли) в размере, кратном размеру должностного оклада (тарифной ставки) работника на конец года.

В организации “Ларго” cогласно фонда вознаграждений за выслугу лет планируются расходы в сумме 240000 рублей. Отчисления в государственные внебюджетные фонды с планового фонда вознаграждений составят 87600 руб. (240000 руб. х 34 %, где 34% - ставка страхового взноса(ФСЕ 2,9%; ФОМС 5.1%; ПФ 26%)⁹; 0,9 % - тариф отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Размер ежемесячных отчислений в резерв расходов на выплату единовременного  вознаграждений за выслугу лет составит 27300 руб. ((240 000 руб. + 87600 руб.) / 12 месяцев).

В бухгалтерском учете  организации отражаются следующие записи:  дебет счета 26     кредит счета 96, субсчет «Резерв расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет» - 27300 руб. - ежемесячные отчисления в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет;

При фактическом начислении вознаграждения его сумма отражается по дебету счета 96 и кредиту счетов 70 (на сумму вознаграждения) и 69 (на отчисления с суммы вознаграждения на нужды  социального страхования и обеспечения).

Резерв расходов на выплату  вознаграждений по итогам работы за год. В соответствии со статьей 84 ТК РФ в дополнение к используемым системам оплаты труда работникам предприятий может устанавливаться вознаграждение по итогам годовой работы. При этом размер вознаграждения определяется с учетом результатов труда работника и продолжительности его непрерывного стажа работы на предприятии и организации.

Так как вознаграждения выплачиваются  единовременно в конце года (или  как минимум в начале следующего года), то предприятиям рекомендуется  создавать резерв на расходы по выплате  вознаграждений с ежемесячным производством  отчислений в течение всего календарного года, за который подлежит выплате  вознаграждение.

Резерв на гарантийный  ремонт

Данный вид резерва  создается предприятиями-продавцами продукции, по которой устанавливаются гарантийные сроки эксплуатации.

Резерв создается по целой  группе продукции, и числится в бухгалтерском  учете до окончания срока гарантии.

При использовании резерва  следует учитывать тот факт, что  за счет его средств относятся  затраты на выполнение гарантийных  работ только в пределах гарантийного срока. Расходы же на ремонт сверх  установленных норм согласно относятся  на счет 28 «Брак в производстве».

Организация ООО “Ларго” установило на автомобильные запчасти гарантийный срок в 1 год.

Для равномерного включения  затрат по гарантийному ремонту в  себестоимость продукции учетной  политикой предприятия предусмотрено  создание резерва на проведение гарантийных  ремонтов. При том норматив ежемесячных  отчислений в резерв определен на организации исходя из аналогового метода. Так, из 100 единиц реализованной продукции в течение года выходит из строя в среднем 5 единиц, а затраты на ремонт в среднем составляют 30 % продажной стоимости техники.

Всего за год предприятие  планирует выпустить 120000 единиц продукции, ориентировочная стоимость единиц продукции - 4500 руб.

Исходя из предполагаемого  объема продаж размер создаваемого за год резерва составит 8100000 руб. (120000 ед. / 100 ед. х 5 х 4500 руб.) х 30 %), а размер ежемесячных отчислений в резерв составит 675000 руб. (8100000 руб. / 12 месяцев).

За шесть месяцев 2001 года сумма отчислений в резерв составила 4050000 руб. (675000 руб. х 6 месяцев).

За этот же период отпущено материалов для проведения ремонтных  гарантийных работ на сумму 1200000 руб., а сами затраты на ремонт составили 3000000 руб.

В бухгалтерском учете  предприятия отражаются следующие проводки:

-дебет счета 20  кредит счета 96, субсчет «Резерв на работы по гарантийному ремонту»  - 4050000 руб. - отчисления в резерв на работы по гарантийному ремонту;

-дебет счета 96, субсчет «Резерв на работы по гарантийному ремонту»     кредит счета 10 - 1200000 руб. - стоимость материалов, израсходованных на ремонт;

-дебет счета 96, субсчет «Резерв на работы по гарантийному ремонту»    кредит счетов 70, 69, 23, 25, 26 - 2850000 руб. (4050000 - 1200000 руб.) - отражены прочие затраты на выполнение ремонтных работ в пределах созданного с начала года резерва;

-дебет счета 97       кредит счетов 70, 69, 23, 25, 26 - 150000 руб. (3000000 руб. - 2850000 руб.) - сумма превышения расходов на ремонт над суммами созданного резерва отнесена на расходы будущих периодов;

-дебет счета 20   кредит счета 96, субсчет «Резерв на работы по гарантийному ремонту»   - 675000 руб. - отчисления в резерв за июль месяц;

Допустим, затраты на выполнение ремонтных работ в июле составили 400000 руб.

-дебет счета 96, «Резерв на работы по гарантийному ремонту»   кредит счетов 10, 70. 69, 23, 25, 26 - 400000 руб. - затраты на выполнение ремонтных работ в июле;

-дебет счета 96, «Резерв на работы по гарантийному ремонту»    кредит счета 97 - 150000 руб. - сумма превышения стоимости ремонтных работ над размером созданного резерва по итогам июня, списана за счет последующих отчислений в резерв на работы по гарантийному ремонту.

Резерв на оплату отпусков.

Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения  фактически начисленной суммы заработной платы на установленный процент  отчислений. Рассмотрим на примерах, как  можно определить данный процент.

Пример 1

В организации OOO “Ларго” работает 250 человек. В 2010 г. при 5-дневной рабочей неделе 254 рабочих дня. Продолжительность отпуска у 150 человек - 24 календарных дня; у 70 человек - 28 и у 30 человек - 30 календарных дней.

1. Определяется общее число дней  отпуска:

(150 х 24) + (70 х 28) + (30 х 30) = 6 460 дней.

2. Исчисляется средняя продолжительность  отпуска:

     6 460 / 250 = 25,84 дня.

3. Определяется процент ежемесячных  отчислений на создание резерва:

25,84 / 254 х 100 = 10,2 %.

Таким образом, ежемесячно умножая  сумму начисленной заработной платы  на 10,2 %, определим величину резерва  на оплату отпусков за соответствующий  отчетный период.

Пример 2

В марте текущего года фактический  фонд заработной платы работников организации ООО “Ларго” составил 14 510 тыс. руб., начислено пособий по временной нетрудоспособности - 850 300 руб.

Сумма, подлежащая отчислению в резерв на оплату отпусков, составит: (14 510 + 850,3) х 10,2 / 100 = 1,567 тыс. руб.

Резерв на оплату отпусков можно  образовать и другим способом, исходя из предполагаемой годовой суммы  расходов на оплату отпусков вместе с  суммой отчислений в Фонд социальной защиты населения.

Пример 3

Предполагаемая годовая сумма  расходов на оплату отпусков - 12 450 тыс. руб., сумма отчислений в фонд социальной защиты населения –

4 357,5 тыс. руб. (12 450 х 35 / 100).

Общая сумма резерва составит: 12 450 + 4 357,5 = 16 807,5 тыс. руб.

Размер ежемесячных отчислений определяется делением этой суммы на число месяцев в году, что составит 1 400,6 тыс. руб. (16 807,5 / 12), которые и будут включаться в состав затрат на производство продукции, выпускаемой в организации.

Таким образом на основе проведенного анализа системы бухгалтерского учёта ООО “Ларго”,  было выявлено, что данная организация издаст следующие резервы:

-резерв под снижение стоимости материальных ценностей

-резерв под обесценение вложений  в ценные бумаги

-резерв по сомнительным долгам

-резерв предстоящих расходов

Обоснованность их создания  обусловливается  особенностями хозяйственной деятельности и желанием руководства по их созданию.