Порядок планирования аудита расчетов с персоналом по оплате труда (на примере предприятия ТОО «Аверс»)

Основная заработная плата – это заработная плата  за фактически отработанное время, т.е. за количество и качество выпущенной продукции.

Дополнительная  заработная плата – это оплата труда, которую начисляют персоналу  за неотработанное время на предприятие, время в соответствии с трудовым законодательством.

Кроме того на предприятии  существует ряд доплат:

• за работу в ночное время. Ночным считается время с 22.00 часов вечера до 6.00 часов утра. Ночной считается смена, в которой не менее 50% рабочего времени приходится на ночное время. Работникам организаций за работу в ночное время устанавливают оплату не ниже, чем в полуторном размере часовой тарифной ставки;
• за сверхурочное время. Оплату сверхурочной работы производят не ниже, чем в полуторном объеме, исходя из ставки (оклада), установленного работнику. При этом сверхурочным считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени.

Сверхурочные  часы не должны превышать для каждого  работника двух часов в течение  одного календарного дня. При особо  вредных и особо опасных условиях труду сверхурочные работы запрещаются;

• за работу в праздничные и выходные дни. Оплату работы в выходные и праздничные дни, производят не ниже, чем в двойном размере часовой (дневной) ставки. Компенсация работ в выходные и праздничные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха.
• за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Производят работником, выполняющим в одной и той же организации наряду со своей основной работой, дополнительную работу без освобождения от своей основной работы. Если совмещение профессий носит постоянный характер, то это дополнительная работа;
• оплата труда в особых условиях. Размер доплат устанавливается в зависимости от результатов аттестации рабочих мест и фактических отклонений от норм условий труда.
• оплата времени простоя. Простой – это временная приостановка работы по причинам производственного характера.

Простои бывают по вине работника или работодателя. По вине работника простои не оплачиваются, по вине работодателя оплата за месяц  не должна быть менее минимальной заработной платы;

• оплата труда при временном переводе на другую работу. Временные переводы допускаются без согласия работника по производственной необходимости и на время простоя во всех остальных случаях с согласия работника;
• оплата труда в связи с ухудшением здоровья. В связи с повреждением здоровья полученных при исполнении трудовых обязанностей у данного работодателя, работодатель обязан до восстановления трудоспособности работника перевести на более легкую работу с доплатой разницы между прежней заработной платой и заработной платой по новой работе.

В случае отказа индивидуальный трудовой договор расторгается.

Беременных  женщин в связи с медицинским  заключением переводят на другую работу с сохранением среднемесячной заработной платы по прежней работе.[1,419]

Ставка первого разряда может быть больше, но не меньше минимального размера заработной платы установленной законодательством на соответствующий год.

 

          1.3 Нормативно-правовые документы,  регулирующие расчет с персоналом  по оплате труда

 

Прежде чем  начать проверку следует исходить из того, что хозяйственные операции совершаются и отражаются в учете в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами, стандартами бухгалтерского учета, положениями учетной политики и др. Таковыми могут быть документы:

• Гражданский кодекс РК (Особенная часть) от 1999 г. №409-1, глава 47 «Обязательства, возникающие вследствие причинения вреда»
• «Кодекс закона о труде»: трудовой кодекс РК от 10.12.1999 г. №493-1 (с изменениями и дополнениями от 10.07.2012 г.)
• «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»: Кодекс РК от 12.06.2001 г. №209-2 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 06.03.2013 г.)
• Уголовный кодекс РК (Особенная часть) от 16.07.1997 г. №167-1. Гл. 3. Преступления против конституционных и иных прав и свобод человека и гражданина
• «Об административных правонарушениях» (особенная часть): Кодекс Республики Казахстан от 30.01.2001 г. №155-Я. Разд. 2, гл. 10. Административные правонарушения, посягающие на права личности
• «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: Закон РК от 26.12.1995 г.№2732
• «О коллективных договорах»: Закон РК от 04.07.1992 г. № 1541 –XП
• «Об охране труда»: Закон РК от 22.011993 г. №1914-ХII (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента РК, имеющего силу Закона, от 05.10.1995 г. №2488 и Законом РК от 29.11.1999 г. №488-1)
• «О пенсионном обеспечении в РК» Закон РK от20.06.1997 г.
• «О занятости населения»: Закон РК от 23.01.2001 г. (с изменениями и дополнениями от 08.01.2013 №524-2)
• «Формы и правила составления ежемесячного расчета по исчислению индивидуального подоходного и социального налогов»: Приказ Налогового комитета Минфина РК от 07.11.2003 г. №455
• «Исчисление пособия по временной нетрудоспособности в 2001 г.»: Разъяснения Министерства труда и социальной защиты РК.

Операции по оплате труда многочисленны, хотя и  выражаются в небольших суммах на счетах баланса, в связи, с чем при осуществлении большей части аудиторских процедур данные по этим счетам собирают в процессе обзора контроля для проведения аудиторских контрольных тестов самих операций.

В основном, круг ежегодных аудиторских процедур анализа остатков на счетах заработной платы очень ограничен.

 

 

 

 2. Порядок планирования аудита расчетов с персоналом по оплате труда (на примере предприятия ТОО «Аверс»)

 

          2.1 Характеристика ТОО «Аверс»

 

Изучаемое предприятие товарищество с ограниченной ответственностью «Аверс» (ТОО «Аверс») является самостоятельным юридическим лицом и зарегистрировано Департаментом Юстиции Павлодарской области 23 декабря 2000 года за№35-ТОО.

Товарищество  создано и действует на основании  Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «О товариществе с ограниченной и полной ответственностью», устава и учетной политики.

ТОО «Аверс» отвечает по всем своим обязательствам всем принадлежащем ему имуществом. Учредителем товара является физическое лицо – гражданин Республики Казахстан. Товарищество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать со своим наименованием. Основной целью деятельности предприятия является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

Основными видами деятельности является:

• торгово-закупочная деятельность;
• оптовая и розничная торговля;
• оказание множества услуг квалифицированными рабочими.

Предприятие ТОО «Аверс» выполняет следующие основные функции: закупка товаров, хранение, реализация, доставка, услуги по ремонту.

 

 

 

2.2 Тестирование средств контроля учета расчетов с персоналом по оплате труда

 

Основная цель аудитора при проверке системы внутреннего  контроля на предприятии ТОО «Аверс» - определить его сильные стороны, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие ежегодные процедуры необходимы для предотвращения существенных ошибок. Чтобы изучить и оценить последовательность операций, аудиторы должны быть знакомы с общими процедурами, типичным разделением обязанностей и системой внутреннего контроля. Для документирования затрат на оплату труда можно использовать вопросники и блок-схемы. ( см. таблицу 2.1)

 

Таблица 2.1 -Вопросник проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание  тестовых вопросов	Да	Нет	Примечание
Имеется ли утвержденное штатное расписание?	+		Штатное расписание пересматривается один раз в год
Своевременно  ли составляются приказы о приеме, увольнении и т.п.?	+
Заведены ли на всех работников личные карточки?	+
Сопоставляется  ли службой внутреннего контроля периодически заработной платы со сведениями из личных дел работников?	+
Правильно ли пронумерованы  расчетно-платежные ведомости?	+
Соблюдается ли установленный порядок начисления премий, отпускных, больничных и др.?	+
Проверяют ли периодически начисления заработной платы аудиторы предприятия?	+
Отделено ли заполнение и утверждение табеля от начисления заработной платы?	+
Своевременно  ли начисляется и выдается заработная плата и удержания по ней?	+
Подписывает ли ведомости на выплату заработной платы лицо, не ведущее учетные записи и не хранящее наличные деньги?	+

 

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда начинается с собеседования в отделе кадров. Оценка эффективности системы контроля заработной платы не имеет особого значения, так как в большинстве предприятий операции, относящиеся к движению средств по оплате труда, достаточно разработаны и контролируемы. Разделение обязанностей и выдача разрешений (такие как наем, окончание его срока, хронометрирование) предотвращают, выявляют, или корректируют подобные нарушения и поэтому особенно важны при оценке системы контроля. Система контроля учета заработной платы должна базироваться на разделении обязанностей:

- отдел кадров. Работники отдела кадров должны оформлять документы по найму, увольнению работников, сообщать бухгалтерии решение об изменении ставок;

- контроль. Документы, необходимые для начисления заработной платы (табель учета рабочего времени, табельный номер, время простоев из-за отсутствия работника, аварий) подписывается руководителем или уполномоченным лицо;

- учет заработной платы. Данные, на которых основаны выплаты (об отработанном времени, ставке на единицу продукции, материальных поощрениях) должны быть сданы в бухгалтерию своевременно для начисления заработной платы и осуществления удержаний;

- выдача заработной платы. Получение денег из банка и выдачу заработной платы из кассы должен осуществлять кассир. Выписывать чек на получение наличности из банка должен главный бухгалтер. Чек подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер.

Основной недостаток расчетов с персоналом по оплате труда - неадекватное разделение обязанностей. Если у начальника цеха чрезмерно  широкий круг обязанностей, то вероятна возможность, что учтены несуществующие работники, фиктивное рабочее время или завышенные ставки оплаты.

Документы по этим операциям аудиторы проверяют выборочно. При этом руководитель аудиторов  может решить, что эффективность  контроля достаточно высока. В ходе последующих аудиторских процедур нужно собрать сведения о том, работает ли этот контроль так, как описано в просмотренных документах. Напротив, слабость контроля (его отсутствие или неадекватность) вызывает необходимость оценивать с точки зрения влияния возможных существенных ошибок на информацию финансовых отчетов. В этом случае ежегодные аудиторские процедуры должны быть направлены на то, чтобы предотвратить появление существенных ошибок.

После предварительного обзора складывается предварительная  оценка эффективности контроля, которая  подтверждается или не подтверждается в ходе аудиторской проверки выполнения контрольных процедур.

Основываясь на заключительных выводах, руководитель аудиторов пересматривает запланированные  ежегодные процедуры, чтобы дать достаточные гарантии того, что в  финансовых отчетах не будет существенных ошибок. Если система контроля клиента эффективна, то предварительные аудиторские программы ежегодных процедур будут больше основаны на доверии клиенту, но если контроль слабый, они будут расширены по содержанию, а также увеличены по срокам проведения и масштабу. [2,421]

Осуществляя проверку, аудитор должен знать наиболее распространенные ошибки и искажения, встречающиеся  в проверяемой области.