Порядок планирования аудита расчетов с персоналом по оплате труда (на примере предприятия ТОО «Аверс»)

Возможные искажения  и их влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, с которыми может встретиться аудитор при проверке правильности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу, могут быть следующими:

- на предприятии отсутствует коллективный договор;

- сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации (личные листы работников, расчетно-платежные, расчетные ведомости, разработочные таблицы не соответствуют данным учетных регистров, журналов-ордеров, Главной книги);

- отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) заработная плата повременщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактически отработанном времени (отсутствие табеля рабочего времени, о выполненном объеме работ);

- включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплата труда за проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных средств;

- неправомерно списаны потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на затраты (или за счет чистого дохода предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц;

- включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплата труда за проведение работ, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), финансирование которых осуществляется за счет специальных источников;

• включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплата работ за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах.

Близкими статьями баланса, позволяющими дополнительно обнаружить искажения по расчетам с персоналом, являются счета характеризующие оплату денег, прочих обязательств.

 

 

          2.3  Планирование проведения аудита  расчетов с персоналом по оплате  труда

 

Аудитор проводит аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Для этого он разрабатывает план и программу аудита.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Существуют различные мнения специалистов, но в основном аудиторскую проверку делят на два основных этапа:

- подготовка и планирование - ознакомление с экономикой и программы проверки;

- документирование и оформление результатов - проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого учреждения, оценка результатов проведения аудита, оформление аудиторского заключения.

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской  проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени - 20-25 процентов и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку. Цель планирования аудита – определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий –  это предварительное планирование, подготовка и составление общего плана, подготовка и составление  программы.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности и возможности сотрудничества с предприятием. Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом включают в себя:

- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования её результатов;

- выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

- предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных помещений;

- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

- получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);

- предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска.

Источниками получения  информации об организации для аудитора являются: устав, документы о регистрации, учетная политика, финансовая отчетность, материалы налоговых проверок.

В общем плане  аудита предусматриваются сроки  проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское  заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: уровень существенности оценку аудиторских рисков. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом. Аудитор составляет план аудиторской проверки. При этом нам надо оценить уровень аудиторского риска. Так как на анализируемом предприятии система внутреннего контроля развита хорошо то аудитор полагает, что неотъемлемый риск равен 20 процентов, риск контроля 20 процентов и риск необнаружения – 60 процентов. Таким образом, значение аудиторского риска будет равно трем. Проверка будет выборочной. План аудиторской проверки приведен в таблице 2.2

 

Таблица 2.2 - Общий план аудиторской проверки

Период аудита	01.01.2012-31.12.2012 гг.
Характер проверки	Выборочная
Планируемый аудиторский риск	3

 

Чтобы оценить  длительность аудиторской проверки, аудитор составляет план работы аудитора, таблица 2.3

 

Таблица 2.3-План работы аудитора

Планируемые виды работ	Период проверки, (кол-во дней)	Примечание
Ознакомится с  учетной политикой предприятия, оценить объем услуг	2
Оценить систему  внутреннего контроля	3
Оценить аудиторский  риск, определить характер проверки и  составить программу аудита.	3
Проверить правильность начисления заработной платы, доплат, листов по нетрудоспособности	5
Проверить правильность арифметических расчетов по оплате труда, начисления доплат, расчета листов нетрудоспособности	5
Оформление  результатов проверки	4

 

Как видно из плана продолжительность нашей  аудиторской проверки составит 22 дня. Следующим шагом аудита является составление программы аудиторской проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы. (ПРИЛОЖЕНИЕ А) На основании вышеизложенных плана и программы аудита проведен аудит расчетов с персоналом на проверяемом предприятии.

 

Заключение

 

Учет личного состава  предприятия ведется в отделе кадров предприятия. Этот учет необходим для получения данных о численности рабочих и служащих, о составе работников по категориям, профессиям, квалификации, стажу, образованию, полу, возрасту и т.д.

Заработная плата –  это плата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией. Различными стимулами повышения эффективности труда являются премии, надбавки, гарантийные выплаты. Существуют две основные формы заработной платы: сдельная, повременная.

Аудит в курсовой работе проведен на примере товарищества с ограниченной ответственностью «Аверс». ТОО «Аверс» является самостоятельным  юридическим лицом и зарегистрировано Департаментом Юстиции Павлодарской области 23 декабря 2000 года за№35-ТОО. Основной целью деятельности предприятия является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

Основными видами деятельности ТОО «Аверс» является: торгово-закупочная деятельность; оптовая  и розничная торговля; оказание множества услуг квалифицированными рабочими.

При аудите важным этапом является оценка эффективности  системы внутреннего контроля. Основная цель аудитора при проверке системы  внутреннего контроля на предприятии  ТОО «Аверс» - определить его сильные стороны, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие ежегодные процедуры необходимы для предотвращения существенных ошибок. Если система контроля клиента эффективна, то предварительные аудиторские программы ежегодных процедур будут больше основаны на доверии клиенту, но если контроль слабый, они будут расширены по содержанию, а также увеличены по срокам проведения и масштабу.

Из результатов  проверки системы внутреннего контроля выявлено, что бухгалтерия подвергается тщательному контролю со стороны руководства.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий –  это предварительное планирование, подготовка и составление общего плана, подготовка и составление программы. В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение. Проверка расчетов с персоналом по оплате труда проведена выборочным способом.

Первым шагом проверки является проверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы. Оформление и увольнение с работы проводится согласно действующего законодательства. Прием на работу осуществляется на основании заявления. С работником заключается индивидуальный трудовой договор, или трудовое соглашение. На каждого работника оформляется приказ, и бухгалтер открывает на работника лицевой счет, в нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.  Учет личного состава ведет делопроизводитель предприятия. Он ведет табеля учета рабочего времени, работников и ведомости учета часов работы персонала.

Следующий шаг - проверка первичных документов. В  табеле учета рабочего времени, расчетно-платежной ведомости заполнены все реквизиты, подписи соответствуют. Выявлено, что не во всех первичных документах имеются все подписи, кое-где отсутствует подпись директора предприятия.  Проверка табелей учета рабочего времени и ведомости учета часов учебной работы персонала дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц. По результатам проверки видно, что фамилии в приказах совпадают с фамилиями, указанными в табелях учета рабочего времени и ведомостях учета часов работы работников.

Размер доплат за совмещение должностей составляет в ТОО «Аверс» 15 процентов от месячного  должностного оклада Удержание подоходного  налога производится согласно действующему законодательству. Учет заработной платы  на предприятии автоматизирован. Бухгалтерский учет осуществляется при помощи программы «1-С: Бухгалтерия 8.8». По результатам аудита руководству ТОО «Аверс» выдано безоговорочное аудиторское заключение, составлен акт приема выполненных работ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Радостовец В.В., Радостовец В.К., Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, Центраудит - Казахстан, 2002 г. – 728с.
2. Ажибаева З.Н. Аудит учебник. Алматы: «Экономика» 2004 – 528с.
3. Законы Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в РК» от 20 ноября 1998г. (с изменениями и дополнениями за 2000,2001 гг.) – 14с.
4. Указ президента РК, имеющий силу Закона, «О бухгалтерском учете» от 26.12.95г. №2732 – 82с.
5. Стандарты бухгалтерского учета. Утверждены Постановлением Национальной комиссией РК по бухгалтерскому учету от 12.11.1996г. №2 – 58с.
6. Казахстанские стандарты по аудиту. Приняты внеочередной конференцией Палаты аудиторов 20-21 июля 1995г. – 112 с.
7. Дюсембаев <span clas