Порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации по прекращаемой деятельности

При принятии решения о ликвидации юридического лица участники или  орган, принявший такое решение, обязаны в трехдневный срок письменно  сообщить об этом в уполномоченный орган для внесения в Единый государственный  реестр юридических лиц сведения о том, что данное юридическое лицо находится в процессе ликвидации, а также уведомить налоговый орган в соответствии со ст. 23 НК РФ.

ГК РФ установлено, что участники  юридического лица или орган, принявший  решение о ликвидации, назначают  ликвидационную комиссию (ликвидатора), к которой переходят полномочия по управлению делами юридического лица и устанавливает порядок и сроки ликвидации.

Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых  публикуются данные о государственной  регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации. Не считая этого, комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный  ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, списке предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица либо органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

При этом если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (не считая учреждений) денежные средства недостаточны для выплаты требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с общественных торгов в порядке, установленном для выполнения судебных решений.

Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица делается ликвидационной комиссией в порядке очередности и в согласовании с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения.

После завершения расчетов с кредиторами  ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица либо органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

В итоге, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое  лицо - прекратившим существование  после внесения об этом записи в  единый государственный реестр юридических  лиц.

При ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

• в первую очередь удовлетворяются требования людей, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни либо здоровью, методом капитализации соответствующих повременных платежей;
• во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;
• в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;
• в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
• в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в согласовании с законом.

 

1.2 Порядок отражения в учете создания резерва

В первый раз информация по прекращаемой деятельности должна быть показана в  отчетности за тот период, в котором  организация приняла решение  прекратить данную деятельность.

Прекращение части деятельности организации  может осуществляться:

а) путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его  части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся  к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

б) путем продажи отдельных активов  и прекращения (исполнения) в установленном  законодательством порядке отдельных  обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

в) путем отказа от продолжения  части деятельности.

Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров, или добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в итоге прекращения деятельности.

Для урегулирования подобных обязательств в отношении величины или срока  выполнения, которых существует неопределенность, организация образует резерв.

Признание этого резерва имеет  следующие особенности:

1) при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки резерв признается в бухгалтерском учете лишь после заключения контракта купли-продажи;

2) при прекращении деятельности  путем продажи отдельных активов  и прекращения (исполнения) в установленном  законодательством порядке отдельных  обязательств, относящихся к прекращаемой  деятельности, а также путем отказа от её продолжения резерв появляется лишь в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным;

3) резерв создается  в сумме возникающих вследствие прекращения деятельности затрат по увольнению работников, выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров и т.п. и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.

Затраты, которые связаны с деятельностью, не подлежащей прекращению, такие как: на переподготовку либо перемещение работников организации, инвестиции в новейшие системы и сети распространения продукции (продуктов, работ, услуг) и т.д., не учитываются при формировании суммы резерва. Резерв обязан употребляться в отношении лишь того обязательства, под которое он сначала создавался.

Порядок создания и использования  резерва, правила его оценки установлены Положением по бухгалтерскому учете «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. №96н.

 В соответствии  с пунктом 8 ПБУ 8/01 резерв создается  при одновременном наличии следующих  условий:

• существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;
• величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.

Создание резерва признается в  бухгалтерском учете расходом и  в зависимости от вида обязательства  относится на расходы по обычным  видам деятельности или прочие расходы и отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 96.

В случае недостаточности  зарезервированных сумм неперекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации  в общем порядке (дебетуют счета  учета расходов и кредитуют счета учета расчетов или счета по учету денежных средств).

В случае избыточности зарезервированных  сумм неиспользованная сумма резерва  признается прочим доходом организации  и отражается по дебету счета 96 и  кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

Правильность расчета и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в  конце отчетного года в общем  порядке. По результатам инвентаризации сумма резервов может остаться без  изменения, быть увеличена, уменьшена  или полностью списана.

Увеличение резервов отражается по дебету счета учета прочих доходов и расходов и кредиту счета 96, уменьшение резервов или их списание отражают по дебету счета 96 и кредиту счета 91.

Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке  по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности. По завершении прекращения деятельности оставшаяся сумма резерва подлежит использованию в течение времени, установленного исходя из сроков погашения обязательств, связанных с прекращением деятельности.

Пример. В марте 2008 г. завод по производству фарфоровой посуды принял решение закрыть принадлежащую ему торговую точку и реализовать свои изделия через посредников. Решение дирекции завода было доведено до сведения всех юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты: работников организации, подлежащих увольнению в связи с прекращением деятельности, поставщиков и покупателей, договорные отношения с которыми будут прекращены или изменены, и иных заинтересованных лиц.

20 марта оборудование торгового  зала было продано за 47200, в  том числе НДС – 7200 руб.

Первоначальная стоимость оборудования 60000 руб., сумма начисленной амортизации  к моменту реализации оборудования – 10000 руб.

25 марта сопутствующие товары  других фирм были реализованы  через оптовые кампании по  цене ниже их себестоимости  на общую сумму 23600, в том  числе НДС – 3600 руб. (стоимость  приобретения у поставщиков 35500 руб.).

Сумма штрафов, пеней, неустоек, связанных с нарушением условий договоров поставки, заключенных с партнерами, составила 10000 руб.,  сумма выходного пособия увольняемым работникам торговой точки – 25000 руб..

5 апреля был сформирован резерв  в сумме 35000 руб. (10000+25000 руб.).

Организация отразила  эти операции следующими проводками:

20 марта

Дт 62 Кт 91 40000 руб. – продано оборудование торговой точки;

Дт 91 Кт 76 7200 руб. – начислен НДС  по торговому оборудованию, подлежащий получению от покупателя;

Дт 01 Кт 91 60000 руб. – списана первоначальная стоимость торгового оборудования;

Дт 02 Кт 91 10000 руб. – списана сумма  амортизации, начисленной по торговому  оборудованию;

25 марта

Дт 62 Кт 90 20000 руб. – сопутствующие  товары, приобретенные у других компаний для реализации, проданы оптовой фирме;

Дт 90 Кт 76 3600 руб. – отражен НДС  по сопутствующим товарам, подлежащий получению от покупателя;

26 марта 

Дт 51 Кт 62 47200 руб. – поступила оплата от покупателя за реализованное торговое оборудование;

28 марта

Дт 51 Кт 62 23600 руб. – поступила оплата от оптовой компании за реализованные ей сопутствующие товары;

5 апреля

Дт 91 Кт 96  35000 руб. – сформирован  резерв оплаты обязательств, возникших  у организации в связи с  прекращением деятельности;

6 апреля

Дт 70 Кт 96 25000 руб. – начислена сумма выходного пособия увольняемым работникам торговой точки;

Дт 76 (субсч. 76-2 «Расчеты по претензиям») Кт 96  10000 руб. – отражена сумма  неустоек, подлежащих перечислению покупателям  и заказчикам в связи с нарушением условий договора поставки;

10 апреля

Дт 50 Кт 70 25000 руб. – произведена  выплата выходного пособия увольняемым  работникам торговой точки;

Дт 51 Кт 76 10000 руб. – перечислена  покупателям и заказчикам сумма  неустоек, связанных с нарушением условий договоров поставки;

20 апреля

Дт 76 Кт 51 7200 руб. – НДС по реализованному торговому оборудованию перечислен в бюджет;

Дт 76 Кт 51 3600 руб. НДС по реализованным  сопутствующим товарам перечислен в бюджет;

Дт 99 Кт 91 54400 руб. – выявлен финансовый  результат от прекращения деятельности торговой точки – убыток [(60000- 10000- 47200- 7200)руб. +(35000- 23600- 3600) руб. +10000 руб.+25000 руб. =4400+ 15000 +10000 +25000].

Организация может раскрывать данную информацию в следующих формах отчетности:

- форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- форма №3 «Отчет об изменениях  капитала»»

- форма №4 «Отчет о движении  денежных средств»;

- форма №5 «Приложения к бухгалтерскому  балансу».

В качестве альтернативного варианта такая информация может раскрываться в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

 

1.3 Порядок отражения информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности

Согласно ПБУ 16/02 организация в  годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности: