Порядок составления бухгалтерской отчетности и её состав

При взаимном использовании  продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все  объекты калькуляции фактические  затраты. Какую-то часть затрат по некоторым  объектам калькуляции организации  вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет  обоснование последовательности закрытия счетов.

Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее на примере  составления годового отчета.

Годовому отчету предшествует некоторая подготовительная работа, обеспечивающая своевременность, полноту  и объективность отражения включаемых в отчетные формы данных. Главный  бухгалтер планирует порядок составления годового отчета. Затем после обсуждения этого плана в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издается приказ, где объявляются сроки работ по годовому отчету, указываются исполнители и проводится инструктивное совещание сотрудников, привлекаемых к подготовке годового отчета.

Следующим этапом подготовительных работ является закрытие журналов-ордеров за декабрь. Далее итоги журналов-ордеров за декабрь переносятся в Главную книгу, в которой подсчитывается результат оборота по дебету и выводится сальдо каждого счета. Данные аналитических регистров сверяются с данными Главной книги. Затем на основании выверенных регистров аналитического учета и Главной книги составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

С целью определения финансовых результатов ежемесячно или по окончании  года закрывают сопоставляющие счета. Проверяют систематические и хронологические записи, данные синтетического и аналитического учета путем сверки итогов, содержащихся в разных регистрах.

Для обеспечения реальности показателей отчетности производится инвентаризация основных средств и товарно-материальных ценностей, расчетов с поставщиками и подрядчиками, с разными дебиторами и кредиторами, с рабочими и служащими, а также расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов и платежей.

В соответствии со ст.12 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» проведение инвентаризации всех статей актива и пассива баланса является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, которая проводится по состоянию на 1 ноября по распоряжению руководителя организации.

В процессе инвентаризации комиссия выявляет также тождественность  расчетов с банками, вышестоящими организациями, суммы кредиторской и дебиторской  задолженности с истекшим сроком исковой давности.

До начала инвентаризации бухгалтерия обязана полностью  обработать и записать в регистры аналитического учета данные всех приходных  и расходных документов, вывести остатки по счетам. По складам материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам и размерам; в местах хранения прикрепляют ярлыки с указанием количества, массы и меры проверяемых материалов. Результаты заносят в инвентаризационные описи, которые подписывают члены комиссии. На поврежденные или испорченные ценности составляются акты, в которых указывают характер и степень порчи, ее причины, а также виновных лиц. Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация расчетных  и текущих счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами заключается в выверке состояния расчетов по документам. Сверка расчетов производится путем высылки всем дебиторам выписок из лицевых счетов. Дебиторы дают свои подтверждения или сообщают возражения. Результаты сверки оформляются актом.

В годовом отчете должны быть отрегулированы выявленные в ходе инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета. Статьи баланса по расчетам с налоговыми органами, учреждениями банков должны быть сверены с ними и тождественны.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета  регулируются на предприятиях в следующем порядке.

На выявленные излишки  в бухгалтерском учете делается запись по дебету счетов учета средств, на которые приходуются излишки (01, 10, 11, 41, 43, 50 и др.), и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Стоимость недостачи, порчи  имущества в пределах норм списывается  по распоряжению руководителя предприятия  на издержки производства или обращения.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств, а также порча  сверх норм естественной убыли относятся  на виновных лиц или за счет страхового возмещения.

Недостача имущества и  его порча отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и  кредиту счетов учета средств, по которым обнаружены недостачи (01, 10, 11, 41, 43 и др.), - на выявленные суммы  недостач.

Составляя годовую бухгалтерскую  отчетность, необходимо провести реформацию баланса, т.е. распределить полученную в течение отчетного года  (квартала)  прибыль  или  списать  за год (квартал) полученный убыток. Реформация   баланса  необходима  для  того,  чтобы  новый финансовый  год  начать  с  нулевого  сальдо  по счету 99 «Прибыли и убытки».  Реформация проводится по состоянию на 31 декабря и заключается   в   обнулении   сальдо   по  счетам  учета  финансовых результатов.   Бухгалтер  должен  закрыть   счета  90  «Реализация», 91 «Операционные доходы  и расходы», 92  «Внереализационные доходы и расходы» и 99  «Прибыли  и  убытки». Порядок проведения реформации включает следующие этапы:

1. Закрытие счета 90 «Реализация»
2. Закрытие  счетов  91  «Операционные  доходы  и  расходы»  и 92 «Внереализационные доходы и расходы»
3. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»

В ходе подготовки к отчету могут быть выявлены ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. Они могут быть как технические (арифметические, программные), так и методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов). Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного характера.

В случаях выявления неправильного  отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявлены искажения.

При выявлении неправильного  отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями за декабрь года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления в  текущем отчетном периоде неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносится. Такие ошибки отражаются в текущем году. Если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный (признанный) в отчетном году. 

При   документальной   проверке   отражения   в  учете  затрат, незавершенного производства и готовой продукции следует проверить:

• соответствие  используемых  в  организации  счетов учета затрат рабочему плану счетов;
• соответствие   оценки  незавершенного  производства  и  готовой продукции  способам  их  оценки,  закрепленным  в  учетной  политике организации;
• порядок включения расходов будущих периодов в расходы отчетного периода;
• методику  распределения  общехозяйственных  расходов  по  видам продукции (работ, услуг);
• правильность   формирования   себестоимости  готовой  продукции (работ, услуг).

В  ходе  документальной  проверки  устанавливается соответствие записей в регистрах синтетического и аналитического учета. Общий  порядок  исправления  ошибок  в  бухгалтерском  учете  и отчетности  установлен  постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 «Об   утверждении   Инструкции  о  порядке  внесения  исправлений  в бухгалтерский  учет  в  случае  обнаружения  ошибок».

 

 

3.ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ЕЁ СОСТАВ

 

 

Отчетность – это система  обобщенных и взаимосвязанных показателей  о состоянии и использовании  основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях их использования

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой совокупность форм отчетности, характеризующих имущественное и финансовое положение организации за отчетный период в удобной и понятной форме.

Составление бухгалтерской  отчетности является логическим завершение учетного процесса. Составление бухгалтерской отчетности осуществляется по заранее составленному графику. При составлении годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват всех учетных записей за отчетный год, поэтому до составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности проверяется полнота отражения в учетных записях всех документов, относящихся к отчетному периоду.

В бухгалтерской отчётности приводятся все предусмотренные  в ней показатели. В случае отсутствия значения той или иной статьи бухгалтерской  отчётности ввиду отсутствия у предприятия  соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочёркивается. Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчётности предприятием выявлена недостаточность данных для формировании полного представления об имущественном, финансовом положении, финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчётность предприятие включает соответствующие дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах отчёта, а также итоговые показатели.

Составление и представление  бухгалтерской отчётности субъектами хозяйствования производится в миллионах белорусских рублей без десятичных знаков. Предприятия, подлежащие ликвидации или реорганизации, изменившие государственную форму собственности на другую в отчётном году, представляют отчёт по типовым формам годовой бухгалтерской отчётности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации). Вновь созданные предприятия показывают в отчётности средства и их источники со дня его государственной регистрации по 31 декабря отчётного года включительно. Предприятия (хозяйственная организация), передающие и приобретающие (получающие) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных на начало и конец отчетного года.

В бухгалтерской отчётности предприятия должна быть обеспечена сопоставимость отчётных данных с показателями за соответствующий период прошлого года исходя из изменений учётной политики, законодательных и других актов. Если данные за период предшествующие отчётному, несопоставимы с данными за отчётный период, то данные прошлого года подлежат корректировки исходя из правил, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учёту в Республики Беларусь. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу, отчёту о прибылях и убытках и другим формам отчётности.

Согласно разъяснению  Министерства финансов Республики Беларусь от 25.01.2010 при составлении годовой  бухгалтерской отчетности за 2011 год  следует применять формы отчетности и порядок их заполнения, установленные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь»

При составлении бухгалтерской  отчетности должно быть обеспечено соблюдение следующих основополагающих принципов: 

— обособленности учета активов и обязательств организации от активов и обязательств других юридических и физических лиц; 

— нейтральности — бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей; 

— непрерывности — предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют основания прекращения или существенного сокращения деятельности; 

— полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств; 

— осмотрительности, под которой понимается обеспечение большей готовности к учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, не допуская скрытых резервов; 

— сопоставимости (тождества) данных аналитического учета с данными синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учета; 

— начисления — факты хозяйственной деятельности организации (активы, источники собственных средств, обязательства, доходы, расходы) должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами; 

— приоритета содержания перед формой — факты хозяйственной деятельности организации должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их формы, сколько из содержания и условий хозяйствования. 

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен законодательством Республики Беларусь. 

Бухгалтерская отчетность составляется на основании синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами, использует также данные оперативной  и статистической отчетности. В республике Беларусь введена новая бухгалтерская отчетность, которая в значительной мере отражает требования международных стандартов бухгалтерского учета и отвечает условиям рыночной экономики. Взаимоотношения организаций в области их снабженческой, производственной и сбытовой деятельности универсальны. В связи с этим установлены единые нормы бухгалтерской отчетности, порядок их заполнения и предоставления для организаций всех отраслей народного хозяйства, являющихся юридическими лицами, независимо от их форм собственности.