Порядок составления консолидированной отчетности

Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской  компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны  на дату консолидированной отчетности. [9]

Большая часть рассмотренных  выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в  соответствии с международными стандартами  нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую  отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ  путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным

Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

При составлении сводной  бухгалтерской отчетности головной организацией и дочерними обществами должна быть использована единая учетная  политика в отношении оценки аналогичных  статей имущества и обязательств, доходов и расходов и т. д.

Если учетная политика какого-либо дочернего общества отлична  от используемой для составления  сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской  отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую  отчетность объединяется бухгалтерская  отчетность головной организации и  дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

До недавнего времени  составление консолидированной  отчетности в Российской Федерации  регулировалось приказом Минфина в  России «О порядке отражения в  бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» от 28 июля 1995 г. № 81 и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 января 1997 г. № 24.[2]

Оба документа давали лишь начальную информацию о консолидации отчетности.

Кроме указанных документов Минфином России был принят приказ «О методических рекомендациях по составлению  и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. № 112, отменивший приказ от 28 июля 1995 г. № 81. В приказе Минфина России № 112 конкретизируются положения приказа № 81, дается более точное определение сводной отчетности и определяются случаи, в которых она составляется.[1]

Введение в действие этого документа – важный этап в развитии консолидированной отчетности в России. Однако в документе необоснованно  уравнены различные по своему содержанию понятия сводной и консолидированной  отчетности.

Использование этих понятий в качестве синонимов некорректно, поскольку эти формы отчетности различаются не только по назначению, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально. [12]

В настоящее время  сводная годовая бухгалтерская  отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Международные стандарты  финансовой отчетности, описывающие  порядок составления консолидированной финансовой отчетности (КФО)

По состоянию на 1 января 2008 г. действуют следующие стандарты  и интерпретации (ПКИ), определяющие порядок консолидации:

- МСФО 27 «Сводная финансовая  отчетность и учет инвестиций  в дочерние компании»;

- ПКИ-12 «Консолидация - Компании  специального назначения»;

- ПКИ-33 «Консолидация и метод  учета по долевому участию  - потенциальные права голоса  и распределение дивидендов собственников».

Также при формировании финансовой отчетности группы и раскрытии информации о ней необходимо учитывать требования следующих международных стандартов и интерпретаций:

- МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные  компании»;

- ПКИ-3 «Элиминирование  нереализованных прибылей и убытков  по операциям с ассоциированными  компаниями»;

- МСФО 24 «Раскрытие информации  о связанных сторонах»;

- МСФО (IFRS) 3 «Объединение  бизнеса».[5]

Закон «О консолидированной  финансовой отчетности» определяет общие требования к порядку составления, представления и публикации этой отчетности.

Под консолидированной финансовой отчетностью понимается система показателей, отражающих финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения группы организаций. [15]

Из этого следует, что  согласно Закону консолидированная  отчетность включает в себя не только баланс и отчет о прибылях и убытках, но также и отчет об изменении в капитале и отчет о движении денежных средств. В обязательном порядке в представляемую отчетность включаются учетная политика и пояснительные примечания.

В целом формат отчетов соответствует формату индивидуальной бухгалтерской отчетности. В то же время в консолидированной отчетности возможно появление дополнительных статей отчетов.

 

1.3 Организация бухгалтерского  учета на ОАО «Промприбор»

История завода «Промприбор» как и всех ливенских заводов, неотделима от истории всего народного хозяйства страны. В связи с быстроразвивающейся нефтяной и нефтеперерабатывающей промышленностью возникла необходимость оснащения их более совершенными приборами учета и контроля за технологическими процессами, внедрения автоматизации и механизации трудоемких работ в этих отраслях народного хозяйства.

Сегодня ОАО «Промприбор» является крупнейшим предприятием по разработке, проектированию оборудования для предприятий нефтяной, энергетической, газовой, нефтеперерабатывающей и других отраслей промышленности и народного хозяйства.

ОАО «Промприбор» принадлежит  к отраслям народного хозяйства, в которой осуществляется производство приборов контроля и регулирования  технологических процессов. Основной вид деятельности - производство прочих приборов и инструментов для измерения, контроля и испытаний.

ОАО «Промприбор» осуществляет разработку, изготовление, поставку и  техническое обслуживание: оборудование для комплектации нефтебаз, нефтедобывающих предприятий, автозаправочных станций; систем управления технологическими процессами нефтебаз, нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих предприятий и химических производств; оборудования контроля автомобильного и железнодорожного транспорта при перевозке грузов и операциях и загрузке и выгрузке; электродвигателей и насосов в первом полугодии.

Бухгалтерский учет в  ОАО «Промприбор» осуществляется бухгалтерской  службой как отдельным структурным  подразделением, которое возглавляет  главный бухгалтер (рисунок 1). Бухгалтерия ОАО «Промприбор» использует утвержденные Госкомстатом РФ типовые унифицированные формы, а также самостоятельно разработанные организацией.

Рисунок 1 – Структура бухгалтерской службы ОАО «Промприбор»

Бухгалтерский учет в  ОАО «Промприбор» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.03 г. № 86-ФЗ), Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.19998 г. № 60н (ред. от 30.12.99 г.), действующими положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. (ред. от 07.05.03 г. № 38н).[3]

В процессе развития бухгалтерский  учет использовал различные формы, которые разрабатывались с целью  усовершенствовать систему учета  и облегчить труд бухгалтера. В настоящее время в ОАО «Промприбор» применяется простая журнально-ордерная форма учета. При журнально-ордерной форме учета бухгалтер в течение определенного срока работы проводит сбор документации (первичные, сводные), затем они группируются в накопительные и группировочные ведомости. На основании накопительных и группировочных ведомостей формируются журналы - ордера, а затем данные переносятся в главную книгу. По данным главной книги составляются квартальные и годовые балансы, а затем отчеты. Благодаря своим положительным качествам эта форма учета применяется на многих предприятиях. Но в ней есть и отрицательные качества - она не может органически сочетать в себе аналитический и синтетический учет, и не везде соблюдены принципы взаимосвязи и взаимоконтроля регистров. На рисунке 2 представлена схема журнально-ордерной формы учета на ОАО «Промприбор».

Рисунок 2 – Схема журнально-ордерной формы учета

 

 

 

Под финансовым состоянием предприятия понимается способность предприятия финансировать свою деятельность.

Финансовое состояние  характеризуется обеспеченностью  финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Цель анализа состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.

 

Рисунок 3 – Схема финансовой деятельности ОАО «Промприбор»

 

На рисунке 3 представлена схема финансовой деятельности ОАО  «Промприбор». Финансовый анализ представляет собой метод оценки ретроспективного и перспективного финансового состояния предприятия. Финансовый анализ в условиях рынка из рядового звена экономического анализа превратился в главный метод оценки новой экономики.

Рассчитаем показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор» и сведем в таблицу приложения А.

Проанализируем показатели таблицы приложения А.

В изучаемом периоде  выручка от реализации и себестоимость  реализации продукции, работ, услуг  снижается в 2009 году по сравнению с 2008 на 184431 тыс. руб. (29,47%). Уровень себестоимость реализации продукции, работ, услуг в выручке от реализации также снижается, следовательно, ОАО «Промприбор» получает меньший размер прибыли от продаж. Валовая прибыль снизилась на 102459 тыс. руб. (39,18%) в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

Коммерческие расходы  снизились на 3631 тыс. руб. (23,67%) в 2009 г. Управленческие расходы тоже снизились  в 2009 г. на 36474 тыс. руб. (26,14%) по сравнению  с 2008 г.

Прибыль от продаж, как  ранее отмечалось, снижается в 2009 г. на 62354 тыс. руб. (58,47%). Это отрицательно влияет на деятельность предприятия.

Прочие доходы в изучаемом  периоде снизились на 97504 тыс. руб. (36,29%), расходы также возрастают на 99412 тыс. руб. (36,53%).

Прибыль до налогообложения в 2009 г. снизились на 70695 тыс. руб. (88,44%) по сравнению с 2008 г. Уровень рентабельности значительно снижается.

Чистая прибыль предприятия  также снизилась на 55737 тыс. руб. (92,55%) в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

От всех этих показателей зависит и фонд оплаты труда на ОАО «Промприбор». Он снижается в 2009 г. на 43966 тыс. руб. (26,89%). Также из анализа видно, что среднесписочная численность персонала к 2009 году снижается.

Размер среднемесячной заработная плата к 2008 г. снижается  на 3916 тыс. руб. (22,29%)

Таким образом, бухгалтерский  учет на предприятии ОАО «Промприбор» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой  главным бухгалтером. Бухгалтерия  предприятия является самостоятельным  подразделением. В настоящее время  в ОАО «Промприбор» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о спаде в деятельности предприятия ОАО «Промприбор» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж и всех показателей. Основная причина такого явления – снижение объемов производства.

Итак, в условиях рыночной экономики любая коммерческая организация  стремится к извлечению экономических  выгод. Именно эта целевая направленность в деятельности является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, её финансового капитала. Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации должна служить финансовая отчетность. Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с крупными транснациональными корпорациями, чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер. [6] Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления. В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями. Главная задача в области, консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ  КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ОАО «ПРОМПРИБОР»

2.1 Порядок составления  консолидированной отчётности ОАО  «Промприбор»

ОАО «Промприбор» составляет сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных  Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом: