Построение сводного учета затрат выхода продукции растениеводства

3.1. Построение сводного  учета затрат выхода продукции  растениеводства

 

52. В целом организация  учета затрат на производство, в том числе и в растениеводстве,  связана с порядком его ведения  в каждом хозяйстве и направлена  на удовлетворение требований  внешних и внутренних пользователей  в необходимой информации. В связи  с этим сводный учет затрат  и выхода продукции растениеводства  может быть построен по-разному  в зависимости от использования  различных приемов наблюдения  и способов систематизации. То  есть бухгалтерская служба конкретной  сельскохозяйственной организации,  при ведении учета, должна стремиться  с одной стороны, построить  учетную работу рационально, а  с другой - обеспечить достоверный  учет и эффективный контроль  за издержками производства в  отрасли растениеводства.

 

53. Общая схема организации  учета затрат и выхода продукции  растениеводства представлена на  рис. 6.

 

 

Рис. 6. Общая схема организации  учета затрат и выхода продукции  растениеводства при журнально-ордерной форме

                ---------------------

                ¦Первичные учетные  ¦

                ¦документы          ¦

                ---------+-----------

                         ¦

                        \/

                ---------------------

                ¦Накопительная ведо-+----------------------------

                ¦мость учета затрат ¦                           ¦

                ¦(ф. N 301-АПК) и   +--------------             ¦

                ¦другие формы свод- +-------------+-------------+----------------

                ¦ного учета         ¦             ¦             ¦               ¦

                ---------+-----------             ¦             ¦               ¦

                         ¦                        ¦             ¦               ¦

                        \/                        ¦             ¦               ¦

                ---------------------             ¦             ¦               ¦

                ¦Лицевые счета (про-+-------------+---¬         ¦               ¦

                ¦изводственные отче-+-------------+---+---------+--¬            ¦

                ¦ты ф. N 83-АПК)    +-------------+---+---------+--+------------+---¬

                L-T---------------T--             ¦   ¦         ¦   ¦            ¦   ¦

                  ¦               ¦               \/  \/        \/ \/           \/  \/

                  ¦   --------    ¦               -------       ------          -------

                  ¦   ¦ 20-1 ¦    ¦               ¦23-3 ¦       ¦ 23 ¦          ¦ 97  ¦

                  ¦   ¦      ¦    ¦               ¦     ¦       ¦    ¦          ¦     ¦

                  ¦   --------    ¦               -------       ------          -------

                 \/              \/

---------------------      ----------------     ------------ -------------- ----------------

¦Синтетический учет ¦      ¦Аналитический ¦     ¦  Машино- ¦ ¦Другие вспо-¦ ¦Расходы буду- ¦

¦по растениеводству ¦      ¦учет по объек-+---->¦тракторный¦ ¦могательные ¦ ¦щих переводов,¦

¦в целом            ¦      ¦там учета     ¦     ¦   парк   ¦  ¦производства¦ ¦относящихся к ¦

---------+-----------      ----+-------+---     ------------ -------------- ¦текущему от-  ¦

         ¦                     ¦       ¦                                    ¦четному перио-¦

         ¦                     ¦       ¦                                    ¦ду            ¦

         ¦                  ----       L--¬                                 ----------------

        \/                 \/            \/

----------------     -------------- ------------------

¦ Журнал-ордер +---->¦(по культу- ¦ ¦По местам затрат¦

¦   N 10-АПК   ¦     ¦рам) в целом¦ ¦(производств.   ¦

---------+------     ¦по  хозяйству¦ ¦подразделениям) ¦

         ¦           -------------- ------+-----------

         ¦                                ¦

         ¦                                ¦

        \/                               \/

-----------------                    ---------------

¦ Главная книга ¦                    ¦Ведомость    ¦

¦  (ф. 18-АПК)  ¦                    ¦аналитическо-¦

---------+-------                    ¦го учета зат-¦

         ¦                           ¦рат (ф. N    ¦

         ¦                           ¦84-АПК)      ¦

        \/                           ---------------

-----------------

¦ Бухгалтерский ¦

¦    баланс     ¦

¦   (ф. N 1)    ¦

-----------------

 

 

 

В соответствии с общепринятой методологией организация учета  в растениеводстве имеет свои особенности, хотя в целом учет затрат на производство в данной отрасли  можно представить как единый процесс преобразования первичной  информации о затратах и выходе продукции  из производства в показателе себестоимости  единицы продукции. Этот процесс  можно разграничить на три стадии:

 

 

Первичная документация

 

1.1. Регистрация и измерение  затрат выхода продукции.

 

1.2. Составление соответствующих  первичных документов.

 

 

II. Накапливание и группировка  данных первичной информации

 

2.1. Накапливание данных  в регистрах синтетического и  аналитического учета.

 

2.2. Распределение косвенных  затрат между объектами учета.

 

2.3. При определенных условиях  распределение затрат между внутренними  производственными (структурными) подразделениями  и составлением внутренней отчетности (как правило, в условиях организации  управленческого учета).

 

 

III. Калькулирование себестоимости  продукции

 

3.1. Распределение затрат  между объектами калькуляции  и расчет себестоимости единицы  продукции.

 

3.2. Составление специализированных  отраслевых форм бухгалтерской  отчетности о затратах производства.

 

На первом этапе вырабатывается первичная информация, на втором соответственно производится ее вторичная регистрация, обработка и систематизация, и  на третьем конечном этапе учетного цикла - преобразование полученных данных в показатели результатной информации (показатели себестоимости продукции).

 

Отсюда процесс учета  затрат организуется таким образом, чтобы не только получить конечные показатели - себестоимость единицы  продукции, но и обеспечить органы управления различного уровня необходимыми данными  для принятия соответствующих решений. В связи с этим сводный учет затрат и выхода продукции в растениеводстве  разграничивается в зависимости  от степени обобщения информации на сводный учет затрат на производство в разрезе синтетических и  аналитических счетов.

 

54. По мере поступления  первичных документов сведения  из них переносят в специальные  группировочно-накопительные документы  и регистры бухгалтерского учета  затрат. Основной формой сводного  учета затрат является Накопительная  ведомость учета затрат (ф. N 301-АПК). Она служит для накопления  данных первичных документов  по учету затрат, выполненных  работ, выхода продукции по  определенной системе для последующей  записи полученных итогов в  регистры аналитического учета  затрат по отрасли растениеводства  в необходимых информационных  разрезах (ф. N 83 - АПК).

 

Поскольку накопительная  ведомость представляет собой унифицированную  форму накопительного учета для  всех отраслей и видов производств, она объединяет и включает в себя 3 раздела. В первом разделе по каждому  первичному документу производится накапливание данных о необходимых  производственных показателях. Во втором разделе накапливаются данные о  затратах по их видам, где выделены свободные графы для отражения  в каждом производстве своих показателей. В третьем - в части машинно-тракторного  парка, автомобильного транспорта производится распределение работ и затрат по потребителям.

 

Применительно к растениеводству  форма N 301-АПК является накопительным  журналом зачета работ и затрат, так как оперативный контроль за формированием затрат в растениеводстве  непосредственно в местах их образования  требует постоянной информации об использовании  трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

 

В этой накопительной форме  затраты на растениеводство отражаются отдельно по бригадам, отдельным культурам, видам работ, которые выступают  как отдельные объекты учета. Причем для механизированных и конно-ручных видов работ используется одна и  та же форма. При заполнении этого  накопительного документа необходимо соблюдать разделение затрат, связанных  с механизированным и ручным трудом. По конно-ручным работам здесь накапливаются  показатели объема работ в натуральном  и условном измерении, суммы оплаты труда, количества коне-дней. Затраты  по механизированным работам отдельно от показателей по конно-ручным работам  необходимо выделять для того, чтобы  обеспечить транзитный способ ведения  учета по счету 23-3, аналитическому счету "Затраты по эксплуатации машинно-тракторного  парка на механизированых (полевых) работах".

 

С помощью ведения накопительной  ведомости учета затрат можно  обеспечить реализацию нормативного метода учета в растениеводстве, так  как в его основе лежат сопоставление  и определение отклонений от нормативных  показателей в ходе осуществления  процесса производства.

 

Нормы затрат на каждую культуру и вид работ в этом случае определяются технологическими картами. Они должны составляться с учетом применения передовых  приемов технологии производства, обеспечивающих наименьшие затраты производства. Технологические  карты целесообразно составлять с учетом конкретных условий производства. В течение года по периодам выполнения сельскохозяйственных работ разрабатываются  уточненные нормативы на каждый вид  работ. При этом очень важное значение имеет правильное исчисление норм затрат. Завышение норм приводит к необоснованной экономии, а занижение - к необоснованному  перерасходу. Нормы должны быть оптимальными и учитывать конкретные условия  производства.

 

При применении нормативного метода учета производственных затрат отклонения фактических затрат от установленных  норм выявляются непосредственно в  накопительной ведомости учета  затрат (ф. N 301-АПК).

 

В этом случае здесь осуществляется систематизированный учет работ  затрат в разрезе сельскохозяйственных культур. Правильное ведение этого  регистра позволяет контролировать выполнение технологических требований и соблюдение норм затрат. С этой целью в начале года в накопительной  ведомости на каждую культуру и вид  незавершенного производства открывают  счет в соответствии с производственным планом, внутри которого затраты отражают по основным видам работ на основании  технологических карт. В первой строке ведомости следует записывать нормативные  показатели из технологических карт по укрупненным видам работ. Фактические  данные отражаются на основании учетных  листов трактористов-машинистов, учетных  листов труда и выполненных работ, нарядов, актов, накладных, лимитно-заборных ведомостей и других первичных документов. Путем сопоставления фактических  показателей с нормами определяют отклонения в технологии производства и затратах по выращиванию культур. По выявленным отклонениям принимают  соответствующие управленческие решения.

 

При ведении накопительной  ведомости учета затрат необходимо иметь в виду следующие особенности. Если предусматривается отражение  информации по укрупненным видам  работ (например, посев объединяет работы: подвоз, протравливание, воздушный  оборот семян, предпосевное боронование  и т.д.), то следует суммировать  необходимые данные. Указание в данном регистре по каждому виду работ нормативных  затрат улучшает последующий контроль за их выполнением.

 

Можно вести записи в ведомости  и в хронологическом порядке, т.е. по мере выполнения работ. В этом случае сопоставление и определение  отклонений от нормативных показателей  осуществляется в ходе производственного  процесса непосредственно. Это позволяет, не ожидая конца месяца, выявлять причины  отклонений от норм. Однако такой учет ведет к дублированию одних и  тех же показателей в учетных  листах и ведомости. Вместе с тем  этот способ записей усиливает ежедневный контроль за выполнением работ и  формированием затрат. Можно так  же переносить в накопительную ведомость  итоговые показатели документов после  окончания тех или иных работ, что значительно сокращает количество записей.

 

Таким образом, по существу ведение  обобщающего документального учета  фактических затрат в сопоставлении  с нормативными в накопительной  ведомости (журнале учета работ  и затрат) представляет собой выражение  попроцессно-нормативного или операционного  способа формирования информации, где  систематизируются затраты вначале  по выполненным работам, а затем  по результатам. В современных условиях, когда значительно возрастает роль затрат на производство, как средства контроля за ходом производства, рассмотренный  способ обобщения затрат может являться действенным инструментом, наиболее достоверно и оперативно отражающим уровень издержек производства и  формирующим итоговый показатель производства - себестоимость продукции.

 

Несмотря на промежуточный  характер этого приема систематизации производственных затрат в растениеводстве, на основании итоговых данных этой сводной формы можно подводить  окончательные итоговые результаты - составляя внутренние отчеты по затратам на производство продукции растениеводства. В отчете по каждой культуре в разрезе  видов работ отражают фактический  объем выполненных работ и  затрат за отчетный период и с начала года. В это же время в этом отчете отражаются и отклонения от установленных норм затрат, определенных технологической картой. Отклонения рассчитывают исходя из фактического объема выполненных работ на нормативные (плановые) затраты на 1 га. Анализ отклонений по затратам позволяет выявить причины, повлиявшие на их образование.