Построение сводного учета затрат выхода продукции растениеводства

 

Таким образом, в зависимости  от особенностей организации, объектами  учета затрат и выхода продукции  растениеводства в этих случаях  могут быть культуры или даже сорта, а в других - группы культур и  даже отдельные подотрасли. В многоотраслевых  производствах сельскохозяйственных организаций следует руководствоваться  отраслевой номенклатурой (перечнем) объектов учета в растениеводстве, изложенных в "Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию  себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях", утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792.

 

62. Наряду с культурами  в растениеводстве отдельную  группу объектов аналитического  учета составляют затраты, которые  в момент их совершения не  могут быть сразу отнесены  на те или иные культуры  или другие объекты учета.

 

В качестве таких самостоятельных  объектов учета выделяются: затраты  по орошению, подлежащие распределению; затраты по осушению, подлежащие распределению; нераспределенные амортизационные отчисления по основным средствам, используемые в растениеводстве; расход на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежавшие распределению; силосование; затраты по приготовлению сенажа; затраты по приготовлению витаминно-травяной муки; известкование и гипсование почвы; полезащитные полосы.

 

При этом затраты по орошению, подлежащие распределению, выделяются для учета в течение года издержек по орошению, которые не могут быть отнесены непосредственно на орошаемые  культуры (по отдельным статьям - горючее  и смазочные материалы, другие материальные затраты, основная и дополнительная оплата труда, отчисленная на социальные нужды работников, занятых на содержании ирригационной сети и другие прямые затраты).

 

Эти издержки по орошению распределяются на соответствующие орошаемые культуры по отдельным статьям пропорционально  числу поливо-гектаров по соответствующим  культурам.

 

Затраты по орошению, которые  можно отнести непосредственно  на культуру (группу культур), на отдельном  аналитическом счете не учитываются, а постатейно относятся непосредственно  в затраты по соответствующей  орошаемой культуре (полив с помощью  дождевальных установок, планировка полей, нарезка борозд, ломка корки и  т.д.).

 

Затраты по осушению, подлежащие распределению, также в момент возникновения  не могут быть отнесены на соответствующие  культуры, возделываемые на этих землях, в связи с чем их учитывают  отдельно в разрезе статей, предусмотренных  для отрасли растениеводства.

 

В данную группу расходов включают затраты на содержание каналов, мелиоративных  и гидротехнических сооружений. Такие  затраты списываются на соответствующие  культуры, а также пастбища, сенокосы и т.д. путем их распределения  по отдельным статьям пропорционально  посевным площадям.

 

На аналитическом счете "Нераспределенные амортизационные  отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве" учитываются  в течение года амортизационные  отчисления по зданиям, сооружениям  и другим основным средствам, используемым в растениеводстве (зернохранилищам, овощехранилищам, площадкам для  хранения зерна, машинам для очистки  и сушки зерна), кроме основных средств машинно-тракторного парка.

 

В конце года суммы, учтенные по этому аналитическому счету, распределяются по культурам (группам однородных культур) и видам незавершенного производства в установленном порядке (объему выполненных работ, посевной площади  и другим показателям).

 

Аналитический счет "Затраты  на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве" предназначен для учета в течение года затрат на проведение всех видов ремонта  основных средств растениеводства (зданий, сооружений, отдельных сельскохозяйственных машин, используемых в растениеводстве, кроме основных средств машинно-тракторного  парка).

 

В конце года эти затраты  распределяются по культурам (группам  однородных культур) и видам незавершенного производства в порядке, установленном  для распределения амортизации  основных средств.

 

Аналитический счет "Силосование" выделяется для учета затрат на закладку силоса. В их состав включают: расходы  на очистку траншей и других силосных сооружений, используемых для закладки силоса; затраты на подвозку и закладку силосной массы и другие основные затраты, а также расходы по обслуживанию производства и управлению.

 

В аналитическом порядке  учитываются: стоимость сенажной массы, издержки на содержание и эксплуатацию сенажных сооружений, используемых для  закладки сенажа; затраты на доставку закладной сенажной массы.

 

В аналитическом счете "Приготовление  витаминно-травяной муки" отражаются для учета затраты по приготовлению  в своем хозяйстве витаминно-травяной муки: подвоз к месту приготовления  зеленой массы, стоимость зеленой  массы, определяются в течение года по плановой себестоимости зеленой  массы, затраты, связанные с приготовлением травяной муки, горюче-смазочные материалы, амортизация и расходы на ремонт соответственного производственного  агрегата, оплата труда обслуживающему персоналу, отчисления ЕСН, электроэнергия, стоимость бумажных и других мешков, идущих на затаривание травяной муки, и доля общепроизводственных и общехозяйственных  расходов.

 

Затраты по известкованию  и гипсованию почв включают в себя производимые за счет собственных средств  сельскохозяйственных организаций. Издержки, производимые за счет бюджетного финансирования, в указанные производственные затраты  не включаются. Кроме того, по этой группе отражают издержки по добыче, транспортировке  и использованию торфа, расчистке  земель от леса, кустарников, пней, камней и другим мероприятиям.

 

Затраты по таким работам, по номенклатуре статей затрат растениеводства  учитывают аналогично незавершенному производству отрасли на отдельных  актах и относят в себестоимость  продукции соответствующих культур  в течение 5 - 7 лет.

 

Например, затраты собственных  средств на известкование почв в  хозяйстве произведены в текущем  году в сумме 384000 руб. на площади 50 га. Если эти затраты будут погашаться в течение 5 лет, то ежегодно нужно  относить в себестоимость продукции 76800 руб. (384000 : 5), что составляет в  расчете на 1 га - 1536 руб. (76800 : 50). В  отчетном году площадь, на которой было произведено известкование, была занята под яровую пшеницу - 30 га и под  картофель - 20 га. В этом случае нужно  отнести на яровую пшеницу - 46080 руб. (1536 x 30) и на картофель - 30720 руб. (1536 x 20).

 

На аналитическом счете "Полезащитные полосы" учитываются  затраты по уходу за полезащитными  полосами. Эти затраты за минусом  стоимости полученной продукции (дров, хвороста и др.) распределяются на сельскохозяйственные культуры, многолетние насаждения, сенокосы и пастбища пропорционально  их площадям.

 

63. Кроме выше рассмотренных  объектов аналитического учета  в растениеводстве на отдельных  аналитических счетах учитываются  также затраты по технологическим  полевым операциям, связанным  с предпосевными работами.

 

Ряд таких сельскохозяйственных работ (пахота, посев, уборка и т.д.) фигурируют как учетные, а в ряде случаев - как калькуляционно-учетные единицы  и измеряются в гектарах. Культивацию, дискование и боронование, например, учитывают в гектарах в переводе на один след. Если пробороновано, допустим, 140 га в два следа (два раза), то площадь боронования в переводе на один след составит 280 га.

 

Рассев минеральных удобрений, вывозку и разбрасывание торфа, компостов и навоза учитывают  по количеству удобренной площади, а  стоимость удобрений относят  на культуры или незавершенное производство по количеству внесенных удобрений  или количеству удобренной площади.

 

В организациях с установившимися  севооборотами учет всех производственных затрат можно вести непосредственно  по культурам (группам культур), а  не по отдельным технологическим  работам, что значительно сокращает  учетную работу.

 

Вместе с тем нередко  в начале осенних и весенних полевых  работ бывает трудно заранее определить, на какую культуру будет отнесена стоимость тех или иных видов  сельскохозяйственных работ. Целесообразно  на каждый вид технологических работ  в развитие субсчета 20-1 "Растениеводство" открыть отдельные аналитические  счета (подъем зяби, снегозадержание, весенняя пахота, боронование, дискование, внесение минеральных удобрений и т.д.), на которых учитывать все производственные издержки в разрезе статей затрат. Затраты по отдельным сельскохозяйственным работам, производимым под урожай будущих лет, учитывают в таком же порядке, как и затраты текущего года.

 

По полученной от главного агронома организации "Ведомости  распределения посевных площадей и  количества произведенных на них  технологических (сельскохозяйственных) работ" бухгалтерия хозяйства  закрывает аналитические счета  полевых технологических работ  путем перенесения издержек (по статьям  производственных затрат) на аналитические  счета сельскохозяйственных культур. При этом в пределах субсчета 20-1 "Растениеводство" делается внутренняя бухгалтерская запись: дебет аналитических  счетов по отдельным сельскохозяйственным культурам (яровой ячмень, горох, картофель  и т.д.), кредит аналитических счетов по отдельным работам.

 

Для сокращения учетной работы однородные технологические работы, предназначенные для дальнейшего  использования под отдельные  культуры, целесообразно обезличивать в том случае, если себестоимость  их производства одинакова.

 

Например, в хозяйстве  произведена весенняя пахота на площади 3000 га, которая впоследствии распределена следующим образом: под однолетние травы - 100 га, под просо - 250 га, под  яровую пшеницу - 2000 га, под кукурузу на силос - 650 га. Затраты на весеннюю пахоту составили 1650000 руб. Тогда себестоимость 1 га пахоты составит 550 руб. (1650000 : 3000 га).

 

Помножив объем весенней пахоты, предназначенной для использования  под определенные культуры, на себестоимость  вспашки, определяют суммы затрат на отдельные культуры:

 

- На однолетние травы  (550 x 100 га) - 55000 руб.;

 

- На просо (550 x 250 га) - 137500 руб.;

 

- На пшеницу (550 x 2000 га) - 1100000 руб.;

 

- На кукурузу, используемую  на силос (550 x 650 га) - 357500 руб.

 

Итого - 1650000 руб.

 

Однако надо учитывать  и то обстоятельство, что при выращивании  отдельных технических культур, например сахарной свеклы, требуется  глубокая пахота, стоимость которой  значительно дороже обычной, поэтому  ее относят непосредственно на посев  сахарной свеклы, а не включают в  среднюю себестоимость пахоты по всем культурам.

 

В соответствии с действующим  порядком стоимость забракованных  технологических работ (мелкая пахота, огрехи, некачественный посев и др.), а также потери от гибели отдельных  культур в результате халатности и бесхозяйственности, на возмещение виновными лицами, отражается в составе  общехозяйственных расходов по растениеводству  по отдельной статье затрат, в конце  года вышеуказанные издержки распределяют равномерно на все сельскохозяйственные культуры (за исключением незавершенного производства).

 

На отдельных аналитических  счетах учитываются затраты по тепличному хозяйству, произведенные в ноябре и декабре, а также расходы IV квартала по парникам, которые относятся к  затратам под урожай будущего года.

 

Затраты на посевы люпина, сераделлы  и других культур на зеленое удобрение  учитывают в затратах на посевы озимых культур либо в затратах на удобрения, если на запаханных площадях не были посеяны  озимые культуры.

 

Подвозку семян к месту  сева, протравливание и прочие затраты  по подготовке к севу относят по соответствующим статьям затрат на культуры.

 

Расходы по доставке кормов к местам потребления и хранения в себестоимость продукции растениеводства  не включают.

 

Расходы по доставке из мест предварительного хранения в места  постоянного хранения или для  непосредственного использования  семян, нефтепродуктов, минеральных  удобрений относят на их себестоимость  или отдельные культуры. В тех  случаях, когда имеет место переброска вышеуказанных материальных ценностей  из одних мест постоянного хранения в другие (со склада на склад), указанные  затраты относят на общепроизводственные расходы отрасли.

 

Содержание центральных  складов включают в состав общехозяйственных  расходов по соответствующим статьям  и на стоимость материалов не относят.

 

Заготовку и гранулирование семян и другой сельскохозяйственной продукции относят на их стоимость.

 

Озимые культуры, использованные на зеленый корм, отражают как однолетние травы, если после их уборки на этих полях не были посеяны яровые культуры.

 

Посевы в междурядьях  садов, уплотненные посевы сои и  других культур в междурядьях  пропашных культур отражают в  переводе на естественные посевы исходя из средних норм высева и в итог посевных площадей не включают.

 

Затраты прошлых лет, относящихся  к урожаю текущего года, переносят  по статьям производственных затрат для того, чтобы можно было проследить за структурой складывающихся затрат и сравнивать их с предусмотренными в производственно-финансовом плане.

 

64. Во всех случаях объекты  аналитического учета, открытые  в соответствии с пунктами 62 и  63 настоящих Методических рекомендаций, самостоятельного значения не  имеют и подлежат закрытию  путем распределения учтенных  на них производственных затрат  на отдельные культуры (группы  культур) в вышеизложенном порядке.